AHMET BARLAK MUHASEBE FORUMU

NAKLİYECEİLERİN YAKIT OLARAK KULLANDIĞI YAĞ FATURALARININ GİDER DURUMU

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)



(Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 05.06.2006 Tarih ve B.07.1.GİB.4.06.16.01/ 06 – GVK sayılı Özelgesi)

Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01/ 06 - GVK

Konu : Bio-yakıt giderinin indirilmesi





Sayın ……….



İlgi : ……….tarihli dilekçeniz.

İlgi dilekçenizde ……….Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ………..vergi numarasında şehir içi yolcu taşımacılığı ve nakliye faaliyetinden kayıtlı mükellefi olduğunuzu, taşıtlarınızda bio-yakıt kullanmak istediğinizi belirterek, söz konusu yakıt ile yakıtın hammaddesi olan işlenmiş yağ (soya yağı, kanola yağı), metilalkol ve kostik maddelerinin alım bedelinin gider olarak indirilip indirilemeyeceği hususlarında görüş talep etmektesiniz.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “İndirilecek Giderler” başlıklı 40’ıncı maddesinin beşinci bendinde, kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan taşıtların giderlerinin ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.

Bu hükme göre, kiralanan veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan taşıtların yakıt giderlerinin ticari kazançtan indirim konusu yapılması mümkün olup, kullanılan yakıtın nevinin bir önemi bulunmamaktadır.

Ancak, yakıt giderinin tevsik edici belgelerle (fatura, fatura yerine geçen belgeler) belgelendirilmesi halinde indirim konusu yapılacağı tabiidir.

Öte yandan bio-yakıtın tarafınızca imal edilmesi halinde; taşıtlarınızda kullanılacak miktar ile mütenasip olması ve belgeye dayanması koşuluyla imalatta kullanacağınız girdi bedellerinin gider olarak indirilmesi mümkün bulunmaktadır.

Diğer taraftan, bio-yakıt imalatının, kullanılacak miktardan fazla olması ve nakliyecilik faaliyetinde kullanılmayan kısmının satılması halinde bio-yakıt imalat ve satış işinden dolayı vergilendirilmeniz gerekmektedir.

Ayrıca, zirai ürün niteliğinde bulunan soya ve kanola bitkisinin çiftçilerden alımında Gelir Vergisi Kanunu’nun 94/11-b maddesi gereğince gelir vergisi tevkifatının yapılacağı tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

Müteselsil sorumluluk ve ceza uygulaması


Kanun Ad ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU
Madde No 13
Kapsam
1. Gerçek veya tüzel kişiler tarafından ithal edilen ham petrolün Türkiye'deki rafinerilere fason olarak rafine ettirilmesi sonucu elde edilen (I) sayılı listedeki malların tesliminde doğacak özel tüketim vergisinin ödenmesinden, ham petrol ithalini gerçekleştirenlerle birlikte, ilgili rafineri şirketi müteselsilen sorumludur.

2. (I) sayılı listedeki malları teslim alanların, bu malları daha yüksek tutarda vergiye tâbi bir mal olarak kullanmak veya üçüncü kişilere satmak suretiyle vergi ziyaına sebebiyet vermeleri halinde, ziyaa uğratılan vergi bunlar adına tarh olunur ve tarhiyata 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesine göre vergi ziyaı cezası uygulanır. 

3. (II) sayılı listedeki malların ilk iktisabı, teslimi veya ithaline ilişkin işlemleri gerçekleştirenler, bu işlemlerden önce özel tüketim vergisinin ödendiğini gösteren belgeleri aramak zorundadırlar. Bu mecburiyete uymamak suretiyle gerekli verginin ödenmesinden önce işlem yapan gümrük memurları, kayıt ve tescile yetkili memurlar, motorlu araç ticareti yapanlar, bu malların müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler ile icra memurları, ziyaa uğratılan vergi, vergi cezası ve gecikme faizinden mükellefle birlikte müteselsilen sorumludurlar. Ancak bunlar, ödemek zorunda kaldıkları vergi, ceza ve faizler için mükellefe rücu hakkına sahiptirler.

4. (5766 sayılı Kanunun 19/e maddesiyle eklenen fıkra Yürürlük; 1.7.2008) İhraç edilmek için üretilenler hariç olmak üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin verdiği yetki uyarınca kullanılma zorunluluğu getirilen özel etiketi veya işareti olmayan veya 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununun 18 inci maddesinin verdiği yetki uyarınca kullanılma zorunluluğu getirilen ulusal markeri bulunmayan ya da standartlara uygun olmayan özel tüketim vergisine tabi malları bulundurduğu tespit edilen işyeri sahibi adına, tespit tarihindeki malların emsal bedeli veya miktarı üzerinden re'sen özel tüketim vergisi tarh edilir. Tarh edilen bu vergi, asgari maktu vergi tutarına göre hesaplanacak vergiden az olamaz. Bu tarhiyata ayrıca vergi ziyaı cezası uygulanır.

(ı) sayılı liste motorin

(Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,05'i geçmeyenler)
2710.19.41.00.11 Motorin 1,5945tl. Litre

madeni yağ

Tarifenin başka yerinde belirtilmeyen veya yer almayan organik karma çözücüler ve incelticiler; boya ve vernik çıkarmada kullanılan müstahzarlar

(Yağlama yağları; diğer yağlar)
2710.19.99.00.25 Diğer madeni yağlar 1,3007 Kilogram


ötv farkı örneği




1 kg 1,3007 tl. ötv
0,900 kg x tl. ötv
---------------------------------------------
x=1.1706 tl. ötv

1 litre madeni yağ = 0,900 kg madeni yağ



1 litre motorin için ötv = 1,5945
1 litre madeni yağ için ötv = 1,1706
-
------------------------------------------------------
1 litre madeni yağda devletin ötv kaybı= 0,4239 TL.


1 AYDA 1000 LİTRE MADENİ YAĞ KULLANAN NAKLİYECİ YILDA 12000 LİTRE MADENİ YAĞ EDER 12000*0,4239 TL. = 5086,80 TL. ÖTV KAYBINA NEDEN OLMUŞ OLUR. 
1 KAT VERGİ ZİYAI İLE BİRLİKTE 10.173,60 TL. TL. EDER.
 

Akaryakıt olarak kullanılmak üzere alınan on numara yağa ilişkin harcamaların ticari kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınamayacağı hk.

Tarih: 10/03/2015

Sayı: 61504625-2930/1718-15
Kapsam T.C. KÜTAHYA VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü

Sayı: 61504625-2930/1718-15 10/03/2015

Konu: CENGİZ DURMAZ İlgide kayıtlı özelge talep formunda, araçlarınızın çalışması esnasında akaryakıt olarak kullanmak üzere alacağınız on numara yağa ilişkin harcamalarınızın ticari kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınamayacağı hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği gibi, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "İndirilecek Giderler" başlıklı 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin, (5) numaralı bendinde de kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan taşıtların giderlerinin ticari kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.

5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununun "Tanımlar ve Kısaltmalar" başlıklı 2 nci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendinde; "Akaryakıt" "Benzin türleri, nafta (hammadde, solvent nafta hariç), gazyağı, jet yakıtı, motorin türleri, fuel-oil türleri ile Kurum tarafından belirlenen diğer ürünler" olarak, (21) numaralı bendinde; "Kaçak akaryakıt" "21/3/2007 tarihli ve 5607 sayılı Kaçakçılıkla Mücadele Kanunu hükümleri uyarınca kaçak olarak kabul edilen akaryakıt" olarak, (44) numaralı bendinde ise "Ulusal marker" "Akaryakıta rafineri çıkışında veya gümrük girişinde eklenecek katkı" olarak tanımlanmıştır.

Ayrıca, 5607 sayılı Kaçakçılıkla Mücadele Kanununun 3 üncü maddesinin 11 inci fıkrasında; "Ulusal marker uygulamasına tabi olup da, Enerji Piyasası Düzenleme Kurumunun belirlediği seviyenin altında ulusal marker içeren veya hiç içermeyen akaryakıtı; a) Ticari amaçla üreten, bulunduran veya nakleden, b) Satışa arz eden veya satan, c) Bu özelliğini bilerek ve ticari amaçla satın alan, kişi iki yıldan beş yıla kadar hapis ve yirmi bin güne kadar adli para cezası ile cezalandırılır."; anılan maddenin 12 nci fıkrasında ise "Enerji Piyasası Düzenleme Kurumundan izin alınmadan; akaryakıt haricinde kalan solvent, madenî yağ, baz yağ, asfalt ve benzeri petrol ürünlerinden akaryakıt üreten veya bunları doğrudan akaryakıt yerine ikmal ederek üreten, satışa arz eden, satan, bulunduran, bu özelliğini bilerek ticarî amaçla satın alan, taşıyan veya saklayan kişi, iki yıldan beş yıla kadar hapis ve yirmi bin güne kadar adlî para cezası ile cezalandırılır." hükümleri yer almaktadır.

Bu hükümlere göre, 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununda yer alan akaryakıt tanımına girmeyen ürünlerin piyasada bilinen adıyla on numara yağ olarak, ilgili mevzuata aykırı şekilde akaryakıt ürünlerine karıştırılmak suretiyle veya doğrudan akaryakıt olarak kullanımı 5607 sayılı Kaçakçılıkla Mücadele Kanunu hükümlerine göre kaçakçılık suçu kapsamında değerlendirildiğinden, araçlarda akaryakıt olarak kullanılmak üzere alınan on numara yağa ilişkin harcamalarınızın fatura karşılığı olsa dahi Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesine göre ticari kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.