AHMET BARLAK MUHASEBE FORUMU

Başlık İhraç kayıtlı teslim nedeniyle iadesi gereken KDV\'nin indirim yoluyla giderilmesinin tercih edilmesi halinde indirim tutarının beyannamede gösterilmesi hk.
Tarih 10/12/2011
Sayı B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-2205
Kapsam

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü







Sayı

:

B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-2205

10/12/2011

Konu

:

İhraç kayıtlı teslim nedeniyle iadesi gereken KDV'nin indirim yoluyla giderilmesinin tercih edilmesi halinde indirim tutarının beyannamede gösterilmesi.





İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ihraç kayıtlı teslimlerinizden doğan KDV iade alacağınızı ihtiyari olarak sonraki dönemde indirim yoluyla gerçekleştirebileceğinizden bahisle indirim tutarının beyannamenin hangi satırında gösterileceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.

3065 sayılı KDV Kanununun,

11/1-c maddesinde, ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisinin ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilen bu verginin, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunduğu ve ihracatçılara teslim edilen malların teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde ise, tecil edilen verginin terkin edileceği,

32 nci maddesinde, bu Kanunun 11, 13, 14, 15 ve 17/4-s maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV'nin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak KDV'den indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen KDV'nin Maliye Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı,

hükme bağlanmıştır.

İhraç kaydıyla teslimlerde iade uygulamasına ilişkin açıklamaların yer aldığı 95 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 4. bölümünde; ihracatın gerçekleştiği dönemde tecil edilen verginin terkin edildiği;tecil edilmeyen vergi için iade hakkı doğduğu; iadenin yapılabilmesi için ihracatın gerçekleşmesinin ve 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (I/1.1.3.v) bölümünde sayılan belgelerin vergi dairesine ibraz edilmesinin yeterli olduğu belirtilmiştir.

KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamındaki ihraç kaydıyla teslim uygulamasının beyannamede gösterilmesine ilişkin açıklamalara ise 39 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde yer verilmiştir.

Söz konusu Genel Tebliğin "İade Hakkı Doğuran İşlemlere ve İhraç kaydıyla Teslimlere Ait Bildirim" başlıklı (D) bölümünde, KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerden doğan KDV iade alacaklarının, iade yerine indirim yoluyla telafi edilebileceği, bu tercihi yapan mükelleflerin, tecil edilemediği için iadesi gereken KDV tutarlarını ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin "indirim" satırlarına dahil edebileceği, ancak bu hususun vergi dairesine bildirilmesi gerektiği açıklanmıştır.

Buna göre, 1 No.lu KDV Beyannamesinin "İhraç Kaydıyla Teslimlere Ait Bildirim" bölümünde bildirilen ihraç kayıtlı teslimlere ait iade tutarının beyannamenin indirim satırlarına dahil edilmesi, takvim yılı aşılmamak ve ihracatın gerçekleştiği dönemden önce olmamak şartıyla ihraç kayıtlı teslimlerden doğan iadelerde ibrazı gerekli belgelerin beyannameye eklenmesi ve bu durumun vergi dairesine bildirilmesi suretiyle mümkün bulunmaktadır.

İndirim konusu yapılan KDV tutarı için ihraç kaydıyla teslimin yapıldığı dönem beyannamesine dönülerek düzeltme işlemi yapılmasına gerek bulunmamaktadır. 

Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

 Kdv uygulama genel tebliği

D. DİĞER HUSUSLAR
1. İade Hakkının İndirim Yoluyla Kullanılması
İade hakkı doğuran işlemleri bulunan mükelleflerin bu işlemler dolayısıyla yüklendikleri vergileri nakden veya mahsuben iade olarak talep etmek yerine indirim yoluyla giderme tercihinde bulunmaları mümkündür.
Tercihini bu yönde kullanan mükellefler tarafından iade hakkı doğuran işlem bedelleri KDV Beyannamesinin “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” ve “Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” tablolarında beyan edilir; ancak tabloların "Yüklenilen KDV" veya "İadeye Konu Olan KDV" sütunlarına "0" (sıfır) yazılır.
Bu şekilde beyanda bulunan mükelleflerin, iade için istenenler hariç, iade hakkı doğuran işlemi tevsik eden belgeleri beyanname ekinde ibraz etmeleri gerekir.
Ancak, mükelleflerin iade hakkı doğuran işlemleri nedeniyle iadesini talep ettikleri tutarın bir kısmının iade alınıp kalan kısmının indirim yoluyla giderilmesi tercihinde bulunmaları mümkün değildir.
KDV iade alacağını indirim yoluyla giderme tercihinde bulunan mükelleflerin daha sonra bu tercihten vazgeçerek nakden veya mahsuben iade talep etmeleri halinde aradaki dönemler için düzeltme beyannamesi vermeleri gerekir. Tercih değişikliğinin yapıldığı dönemde iade için istenilen belgeler de verilir.

3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerden doğan KDV iade alacaklarının, indirim yoluyla telafi edilebilmesi mümkündür. Bu tercihi yapan mükellefler, tecil edilemediği için iadesi gereken KDV tutarlarını ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin “İndirimler” kulakçığının “İndirimler” tablosunda 107 kod numaralı satır aracılığıyla indirim konusu yapabilirler ve bu işlem için indirilecek KDV listesi vermezler. 

1 nolu kdv beyannamesinde değişiklik 01.01.2019 tarihinden itibaren
3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17. maddelerinden doğan iadelerin indirim yoluyla telafisi için beyannameye "107 Kod Numaralı Satır Aracılığıyla İndirim Konusu Yapılan KDV Alacağının Dönemi" tablosu eklenmiştir."İndirimler" kulakçığında yer alan "İndirimler" tablosunda "107-Kanunun (11/1-c) ve Geçici 17. Maddelerinden Doğan İadelerin İndirim Yoluyla Telafisi Nedeniyle İndirilecek KDV" alanına bilgi girişi yapan mükelleflerin, hangi dönemlere ilişkin iade haklarını kullandıklarını "Ekler" bölümünde "107 ve 111 Kodlu İndirim Türleri İçin Bildirimler" kulakçığına eklenen "107 Kod Numaralı Satır Aracılığıyla İndirim Konusu Yapılan KDV Alacağının Dönemi" tablosu ile beyan etmeleri gerekmektedir.



[attachment=32]


 

İHRACATI DOĞURAN İŞLEMİ TEVSİK İÇİN

KDV UYGULAMA GENEL TEBLİĞİ

ll-A-1.1.2
1.1.2. İstisnanın Tevsiki

Gümrük beyannameli mal ihracatının beyanında, gümrük beyannamesi ve satış faturaları, bir dilekçe ile ihracat istisnasına ilişkin beyanname ekinde vergi dairesine verilir. Söz konusu belgelerden elektronik ortamda alınanların ayrıca beyanname ekinde ve kâğıt ortamında vergi dairesine verilmesine gerek olmayıp, dilekçe ekinde internet vergi dairesi liste alındısının vergi dairesine verilmesi yeterlidir.

[attachment=33]

HRAÇ KAYITLI VE DİİB TESLİMLERİNDEN DOĞAN KDV İADESİNİ İNDİRİM YOLUYLA TELAFİ ETMEDE DİKKAT EDİLMESİ GEREKEN HUSUSLAR
İhraç kayıtlı ve Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimleri kapsamında yapılan teslimlerde esas olan tecil-terkin mekanizması olmasına rağmen bu teslimlerde bulunan firmaların ödenecek KDV’leri bulunmaması durumunda iadesi gereken KDV tutarları ortaya çıkacaktır.

Ancak çeşitli nedenlerle firmalar iade almak istemeyebilirler. Beyannamenin hesaplanan KDV tutarı içerisinde beyan edilecek aynı zamanda da KDV beyannamesinin İhraç Kayıtlı teslimler kulakçığı altında yer alan “İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek KDV” satırında da iade tutarı yer alacaktır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/D) 1. İade Hakkının İndirim Yoluyla Kullanılması bölümünde

“…

3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerden doğan KDV iade alacaklarının, indirim yoluyla telafi edilebilmesi mümkündür. Bu tercihi yapan mükellefler, tecil edilemediği için iadesi gereken KDV tutarlarını en erken ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin “İndirimler” kulakçığının “İndirimler” tablosunda 107 kod numaralı satır aracılığıyla indirim konusu yapabilirler ve bu işlem için indirilecek KDV listesi vermezler.” denilmektedir.

Aynı zamanda da KDV beyannamesinde yapılan değişiklikle birlikte yayınlanan duyuruda da

“

3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17. maddelerinden doğan iadelerin indirim yoluyla telafisi için beyannameye "107 Kod Numaralı Satır Aracılığıyla İndirim Konusu Yapılan KDV Alacağının Dönemi" tablosu eklenmiştir. "İndirimler" kulakçığında yer alan "İndirimler" tablosunda "107-Kanunun (11/1-c) ve Geçici 17. Maddelerinden Doğan İadelerin İndirim Yoluyla Telafisi Nedeniyle İndirilecek KDV" alanına bilgi girişi yapan mükelleflerin, hangi dönemlere ilişkin iade haklarını kullandıklarını "Ekler" bölümünde "107 ve 111 Kodlu İndirim Türleri İçin Bildirimler" kulakçığına eklenen "107 Kod Numaralı Satır Aracılığıyla İndirim Konusu Yapılan KDV Alacağının Dönemi" tablosu ile beyan etmeleri gerekmektedir.” Denilmektedir.

Burada firmaların daha önceleri dilekçe ekinde verdikleri tabloları beyanname ekinde yer alması suretiyle vergi dairelerinin söz konusu uygulamayı takibinin daha kolay olması amaçlanmıştır.

Daha anlaşılır bir ifadeyle, 11/1-c ve DİİB kapsamında doğan iadeleri almak istemeyen indirim yoluyla telafi etmek isteyen firmalar teslimleri gerçekleştirdikleri beyannamelerde beyan edecekler, ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin 107 nolu satırında da ihracatı gerçekleşen tutarı yazacaklar aynı zamanda da beyanname eki olan 107 Kod Numaralı Satır Aracılığıyla İndirim Konusu Yapılan KDV Alacağının Dönemi tablosunun doldurulması zorunludur.(teslimi gerçekleşen ürünlerin ihracatının bir kaç ayda ihraç olması durumunda ihracatı gerçekleşen tutar kadarı ilgili tabloya yazılacaktır.)

İsmail Dülger
Yeminli Mali Müşavir
ismaildulger59@gmail.com



İhraç Kayıtlı Teslimde İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilmesi Gereken KDV’nin İndirim Yolu İle Giderilmesi
İhracatçılar, KDV yasasının 11/1-c bendinde yer alan ve “tecil-terkin uygulaması” olarak adlandırılan bu yöntemde; ihraç kaydıyla aldıkları mala ilişkin KDV tutarını faturada yazılı olan “3065 sayılı yasanın 11/1-c maddesi uyarınca ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden KDV tutarı tahsil edilmemiştir” ibaresini dikkate alarak KDV beyannamesinde Katma Değer Vergisini indirim konusu yapmamakta ve muhasebe kayıtlarını buna uygun tutmaktadırlar.

Bu uygulamada ihracatçılar KDV yükü olmadan teslim aldıkları malları KDV uygulama genel tebliğinde belirtilen (11/1-c kapsamında teslim olunan mal, teslimin vuku bulduğu ayı izleyen ayın başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmelidir.) sürede ihraç etmeleri durumunda sorumluluklarını yerine getirmiş olmaktadırlar. Aksi durumda ise tüm finansal, cezai, gecikme faizi ve vergisel sorumluluklar imalatçıya yüklenmektedir.

İhraç kayıtlı mal satışı yapan imalatçı firmalar ise KDV beyanındaki ihraç kayıtlı satışa ilişkin tahsil etmedikleri KDV tutarını teslim tutarına dahil etmektedirler.

Bu durumda indirimlerden sonra kalan ödenecek KDV tutarı ihraç kayıtlı teslim KDV tutarına eşit veya daha yüksek çıkarsa, KDV tahakkukunun ihraç kayıtlı teslim KDV’si kadar kısmı, faizsiz olarak tecil edilmekte, tecil olunan bu vergi ihracatın gerçekleşmesi halinde terkin edilmektedir.

Vergi İdaresinin ihracatçıdan tahsil edilmeyen vergiyi beyannamede matraha ve tecile konu ettirmesindeki neden, ihracın gerçekleşip gerçekleşmediğini takip etmek suretiyle vergiyi güvence altına almayı amaçlamaktadır.

İhraç kaydıyla mal satan firmanın teslimin yapıldığı dönem KDV beyannamesinde, indirim fazlalığı dolayısıyla hiç ödenecek KDV çıkmamış ise, ihraç kayıtlı teslim faturasındaki KDV ihracat gerçekleştiğinde, tecil-terkin, nakden veya mahsuben iade edilmek yahut daha sonraki aylara indirim hakkı olarak devretmek suretiyle ortadan kaldırılmaktadır.

Bu yazımızda; İhraç kaydıyla satış yapan firmanın KDV beyannamesinde iade hakkı doğması halinde söz konusu vergiyi nakden veya mahsuben iade olarak talep etmek yerine; indirim yoluyla giderme tercihinde bulunması durumunda muhasebe kayıtları ve beyannamenin doldurulmasına ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.

ÖRNEK:15.02.2020 tarihinde İhraç kayıtlı satış yapan, ihracatı 20.02.2020 tarihinde gerçekleşen ve ilgili dönemde beyannamesinde devreden KDV çıkan X -A.Ş.

-Yurt içi satış Tutarı…………… : 40.000,00

- İhraç kayıtlı satış Tutarı……… : 20.000,00

- HESAPLANAN KDV TUTARI : 10.800,00

40.000.00X 18= 7.200,00

20.000,00x 18 = 3.600,00

- İNDİRİLECEK KDV TUTARI : 20.000,00

………………………………… / ……………………………… ……………………

120- ALICILAR 20.000,00

192-DİĞER KDV 3.600,00

01-Tecil edilebilir KDV

600-Y.İçi Satışlar 20.000,00

391- Hes. KDV 3.600,00

02-İhraç Kay. Satış.

İhraç kayıtlı satış kaydı

….……………………………… / ……………………………………………………..

391-Hesaplanan KDV 10.800,00

190-Devreden KDV 9.600,00

136- Diğ. Çeş. Alacak. 3.600,00

191-İnd. KDV 20.000,00

392-Diger KDV 3.600,00

02-Tecil edilemeyen KDV

……………………………….. /…………………………………………………………
392-Diger KDV 3.600,00

192-DİĞER KDV 3.600,00

………………………………… / ……………………………………………………….

190-Devreden KDV 3.600,00

136- Diğ. Çeş. Alacak. 3.600,00

……………………………………/……………………………………………………….

X A.Ş. nin nakden veya mahsuben KDV iadesi talep etme yerine, indirim yolu ile giderdiği ihraç kayıtlı teslime ilişkin olarak KDV beyannamesinde ise,

1- KDV Beyannamesi MATRAH / TEVKİFAT UYGULANMAYAN İŞLEMLER TABLOSUNDA,

MATRAH : 60.000,00 KDV Oranı : %18 Vergi : 10.800,00

2-KDV beyannamesinde İNDİRİMLER tablosunda,

108-Yurt İçi alımlara ilişkin KDV…………………………………………………. : 20.000,00

107-Kan. (11/1-c) ve Geç.17.mad. doğan iadelerin indirim yolu ile telafisi : 3.600,00

3- KDV beyannamesinin İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERE İLİŞKİN BİLDİRİM TABLOSU

İhraç Kaydıyla Teslim Bedeli Toplamı : 20.000,00

Tecil Edilebilir KDV : 3.600,00

İhracatın Gerçekleştiği dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV : 3.600,00

İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek KDV : 3.600,00

Yüklenilen KD : 0

4- KDV beyannamesinin EKLER / 107 KOD NUMARALI SATIR ARACILIĞIYLA İNDİRİM KONUSU YAPILAN KDV ALACAĞININ DÖNEMİ TABLOSUNDA,

- Faturanın Düzenlendiği Ay: ŞUBAT - Faturanın Düzenlendiği YIL. 2020

- İlgili Ayda Düzenlenen Faturaların Toplam KDV Tutarı : 3.600,00

5- SONUÇ tablosunda, Sonraki Döneme Devreden KDV Tutarı : 12.800,00 olacaktır.

Söz konusu örneğimizde ihraç kaydıyla teslim edilen malın İHRACATÇI firma tarafından ihracatı Mart ayında (10.03.2020) tarihinde gerçekleşmiş olsaydı, KDV beyannamesinin indirimler tablosundaki ( 107 –Kod Numaralı satırı ) ve (EKLER / 107 KOD Numaralı Satır Aracılığıyla İndirim Konusu Yapılan KDV alacağının Dönemi tablosu) ; MART /2020 Beyannamesinde doldurularak ihraç kayıtlı satıştan doğan KDV tutarı İNDİRİM yolu ile bu dönemde giderilmiş olacaktır.

Bu şekilde beyanda bulunan mükelleflerin, iade için istenenler hariç, iade hakkı doğuran işlemi tevsik eden belgeleri beyanname ekinde vergi dairesine ibraz etmeleri gerekmektedir.

Mükelleflerin iade hakkı doğuran işlemleri nedeniyle iadesini talep ettikleri tutarın bir kısmının iade alınıp kalan kısmının indirim yoluyla giderilmesi tercihinde bulunmaları ise mümkün değildir.

KDV iade alacağını indirim yoluyla giderme tercihinde bulunan mükelleflerin daha sonra bu tercihten vazgeçerek nakden veya mahsuben iade talep etmeleri halinde aradaki dönemler için düzeltme beyannamesi vermeleri gerekir. Tercih değişikliğinin yapıldığı dönemde iade için istenilen belgelerinde verilmesi gerekecektir.

(COVID-19) salgını nedeniyle, Gelir İdaresi Başkanlığınca yayınlanan 31.03.2020 tarih ve 68 sayılı sirküler uyarınca, İhraç kayıtlı teslimin yapıldığı tarihi takip eden ayın başından itibaren başlayan üç aylık sürenin sonu 1/4/2020 ila 30/6/2020 (bu tarihler dâhil) tarihleri arasına rastlayan mükellefler bakımından, ek süre için vergi dairesine başvuru yapılmaksızın bu sürenin mücbir sebep kapsamında üç ay daha uzatılmış kabul edilmesi uygun bulunmuştur. İhracat süresi, belirtilen süreden önce dolmakla birlikte, ihracatın gerçekleştirilmesi için ek süre talebine ilişkin 15 günlük başvuru süresi mezkur döneme rastlayan mükellefler de aynı kapsamda değerlendirilecektir.

Daha önce mücbir sebep veya beklenmedik durum halleri nedeniyle üç aydan kısa ek süre almış mükellefler için, alınmış olan ek sürenin dolduğu tarihin 1/4/2020 ila 30/6/2020 (bu tarihler dâhil) tarihleri arasına rastlaması halinde, söz konusu ek sürenin de ilave bir başvuruya gerek olmaksızın üç aya tamamlanması uygun bulunmuştur.

KAYNAK;

1-3065 s. KDV kanunu.

2-KDV Genel Uygulama Tebliği.

3­-KDV sirküleri 68

09.04.2020

Kaynak: http://www.MuhasebeTR.com

(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.
http://www.muhasebetr.com/yazarlarimiz/ismail/078/