Yasin TOPAL
Vergi Müfettişi
Yazar Hakkında
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun “İndirimli Kurumlar Vergisi” başlıklı 32/A maddesiyle sağlanan teşvikle ekonomik kalkınmanın hızlandırılması, istihdamın artırılması, bölgeler arası gelişmişlik farklılıklarının giderilmesi, sektörel kümelenmenin sağlanması, tasarrufların katma değeri yüksek yatırımlara yönlendirilmesi amaçlanmıştır.
İlgili madde de; “(1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.
(2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder. Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır. Cumhurbaşkanı;
…
c) Yatırıma başlanan tarihten itibaren bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50’sini ve gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını geçmemek üzere; yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullandırmaya, bu oranı her bir il grubu, bölgesel, büyük ölçekli, stratejik ve öncelikli yatırımlar ile konusu, sektörü ve niteliği itibarıyla proje bazında desteklenmesine karar verilen yatırımlar için sıfıra kadar indirmeye veya %100’e kadar artırmaya,
…
yetkilidir.
…” hükmü yer almaktadır.
1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “32.2.3. İndirimli kurumlar vergisi uygulaması” başlıklı bölümünde; “…
Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlarla ilgili olarak indirimli kurumlar vergisi uygulamasına, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmeye başlandığı geçici vergi döneminden itibaren başlanılır. Yatırımın işletilmeye başlandığı geçici vergi döneminden itibaren yatırımdan elde edilen kazanca, teşvik belgesinde yer alan ve vergi indirimi içeren yatırım tutarını aşmamak üzere, gerçekleştirilen yatırım harcaması dolayısıyla hak kazanılan yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar indirimli oranda kurumlar vergisi uygulanır.
…” hükmü yer almaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanunu, 2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar ve Tebliğ hükümlerine bakıldığında indirimli kurumlar vergisi uygulaması kapsamında yatırım harcamasının tanımı bulunmamaktadır.
Bu noktada yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırım harcamaları için verilen avanslar yatırım katkı tutarının hesabında dikkate alınarak indirimli kurumlar vergisi uygulamasında dikkate alınıp alınmayacağı hususunda tereddütler hasıl olmaktadır.
Tek düzen hesap planında avanslar; yurt içinden veya yurt dışından yapılacak harcamalarla ilgili olarak yapılan avans ödemelerinin izlendiği hesap olarak tanımlanmıştır. Avans ödemesi yapıldığında hesaba borç, harcama karşılığında varlık alındığında ilgili hesabın borcu karşılığında bu hesaba alacak kaydedilir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun “İspat Edici Kağıtlar” başlıklı 227’nci maddesinde; “Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir.
…” hükmü yer almaktadır.
Bu durumda söz konusu harcamaların yatırım teşvik belgesine bağlanması ve harcamanın gerçekleştirilerek belgeye bağlanması gerekmektedir.
Nitekim Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığının 19/07/2019 tarih ve B.07.1.GİB.4.99.16.02-125-14080 sayılı özelgesinde; “… Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketiniz tarafından yatırım teşvik belgesine istinaden 2018 yılında yurt dışından temin edilecek makine ve teçhizatlar için 2017 yılında akreditif açılarak yapılan avans ödemelerinin indirimli kurumlar vergisi uygulaması açısından yatırım harcaması olarak dikkate alınması mümkün bulunmayıp bu harcamaların söz konusu makine ve teçhizatın şirketinize teslim edildiği dönemde gerçekleştirilen yatırım harcaması olarak değerlendirilmesi ve indirimli kurumlar vergisi uygulamasında dikkate alınması mümkündür…” hükmü yer almaktadır.
Bu kapsamda yatırım teşvik belgesine bağlı harcamalar için verilen avanslar harcamanın gerçekleştirilerek belgeye bağlandığı hesap döneminde yatırım katkı tutarı hesabında dikkate alınarak indirimli kurumlar vergisi hesaplanması gerekmektedir.
Kaynakça
1) 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu
2) 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği
3) 2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar
4) 2012/1 No.lu Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin Tebliğ
5) 213 sayılı Vergi Usul Kanunu
6) Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığının 19/07/2019 tarih ve B.07.1.GİB.4.99.16.02-125-14080 Sayılı Özelgesi
Bu makalenin tüm hakları http://www.alomaliye.com’a aittir. İktibas belirtilmeden ve linkimiz verilmeden (kaynak belirtilmeden) tamamı ya da bir kısmı herhangi bir ortamda (yazılı-görsel-işitsel-sanal-bulut-eğitim vb. ortamlar) kullanılamaz. Aksi kullanımlarda gerekli yasal işlemler yapılır.]]>
Yasin TOPAL
Vergi Müfettişi
Yazar Hakkında
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun “İndirimli Kurumlar Vergisi” başlıklı 32/A maddesiyle sağlanan teşvikle ekonomik kalkınmanın hızlandırılması, istihdamın artırılması, bölgeler arası gelişmişlik farklılıklarının giderilmesi, sektörel kümelenmenin sağlanması, tasarrufların katma değeri yüksek yatırımlara yönlendirilmesi amaçlanmıştır.
İlgili madde de; “(1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.
(2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder. Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır. Cumhurbaşkanı;
…
c) Yatırıma başlanan tarihten itibaren bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50’sini ve gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını geçmemek üzere; yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullandırmaya, bu oranı her bir il grubu, bölgesel, büyük ölçekli, stratejik ve öncelikli yatırımlar ile konusu, sektörü ve niteliği itibarıyla proje bazında desteklenmesine karar verilen yatırımlar için sıfıra kadar indirmeye veya %100’e kadar artırmaya,
…
yetkilidir.
…” hükmü yer almaktadır.
1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “32.2.3. İndirimli kurumlar vergisi uygulaması” başlıklı bölümünde; “…
Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlarla ilgili olarak indirimli kurumlar vergisi uygulamasına, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmeye başlandığı geçici vergi döneminden itibaren başlanılır. Yatırımın işletilmeye başlandığı geçici vergi döneminden itibaren yatırımdan elde edilen kazanca, teşvik belgesinde yer alan ve vergi indirimi içeren yatırım tutarını aşmamak üzere, gerçekleştirilen yatırım harcaması dolayısıyla hak kazanılan yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar indirimli oranda kurumlar vergisi uygulanır.
…” hükmü yer almaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanunu, 2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar ve Tebliğ hükümlerine bakıldığında indirimli kurumlar vergisi uygulaması kapsamında yatırım harcamasının tanımı bulunmamaktadır.
Bu noktada yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırım harcamaları için verilen avanslar yatırım katkı tutarının hesabında dikkate alınarak indirimli kurumlar vergisi uygulamasında dikkate alınıp alınmayacağı hususunda tereddütler hasıl olmaktadır.
Tek düzen hesap planında avanslar; yurt içinden veya yurt dışından yapılacak harcamalarla ilgili olarak yapılan avans ödemelerinin izlendiği hesap olarak tanımlanmıştır. Avans ödemesi yapıldığında hesaba borç, harcama karşılığında varlık alındığında ilgili hesabın borcu karşılığında bu hesaba alacak kaydedilir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun “İspat Edici Kağıtlar” başlıklı 227’nci maddesinde; “Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir.
…” hükmü yer almaktadır.
Bu durumda söz konusu harcamaların yatırım teşvik belgesine bağlanması ve harcamanın gerçekleştirilerek belgeye bağlanması gerekmektedir.
Nitekim Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığının 19/07/2019 tarih ve B.07.1.GİB.4.99.16.02-125-14080 sayılı özelgesinde; “… Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketiniz tarafından yatırım teşvik belgesine istinaden 2018 yılında yurt dışından temin edilecek makine ve teçhizatlar için 2017 yılında akreditif açılarak yapılan avans ödemelerinin indirimli kurumlar vergisi uygulaması açısından yatırım harcaması olarak dikkate alınması mümkün bulunmayıp bu harcamaların söz konusu makine ve teçhizatın şirketinize teslim edildiği dönemde gerçekleştirilen yatırım harcaması olarak değerlendirilmesi ve indirimli kurumlar vergisi uygulamasında dikkate alınması mümkündür…” hükmü yer almaktadır.
Bu kapsamda yatırım teşvik belgesine bağlı harcamalar için verilen avanslar harcamanın gerçekleştirilerek belgeye bağlandığı hesap döneminde yatırım katkı tutarı hesabında dikkate alınarak indirimli kurumlar vergisi hesaplanması gerekmektedir.
Kaynakça
1) 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu
2) 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği
3) 2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar
4) 2012/1 No.lu Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin Tebliğ
5) 213 sayılı Vergi Usul Kanunu
6) Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığının 19/07/2019 tarih ve B.07.1.GİB.4.99.16.02-125-14080 Sayılı Özelgesi
Bu makalenin tüm hakları http://www.alomaliye.com’a aittir. İktibas belirtilmeden ve linkimiz verilmeden (kaynak belirtilmeden) tamamı ya da bir kısmı herhangi bir ortamda (yazılı-görsel-işitsel-sanal-bulut-eğitim vb. ortamlar) kullanılamaz. Aksi kullanımlarda gerekli yasal işlemler yapılır.]]>
Bu gün yazımızda bu teşviklerden biri olan büyük ölçekli yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeni ile yüklenilen KDV’nin KDV Kanunu’nun Geçici 30.ncu maddesi hükümleri çerçevesinde, iadesi konusu üzerinde duracağız.
3065 sayılı KDV Kanunu’nun geçici 30’uncu maddesinde, “31/12/2023 tarihine kadar uygulanmak üzere, yatırım teşvik belgeleri kapsamında asgari 500 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle yüklenilen ve takvim yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi, izleyen yıl talep edilmesi halinde belge sahibi mükellefe iade olunur. Teşvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde, iade edilen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanarak iade tarihinden itibaren gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Bu vergiler ve cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılı başında başlar’’ hükmüne yer verilmiştir.
Ayrıca maddede, “Bu madde kapsamında yer alan asgari sabit yatırım tutarını sektörler itibarıyla veya topluca 50 milyon Türk Lirası’na kadar indirmeye veya iki katına kadar artırmaya Cumhur Başkanı yetkilidir. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir.” hükmü de yer almaktadır. Böylece gelişmelere paralel olarak esnek uygulama imkanı sağlanmaktadır.
Bu istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslar aşağıda olduğu gibidir.
Kapsam
Söz konusu düzenleme ile 31/12/2023 tarihine kadar uygulanmak üzere, yatırım teşvik belgeleri kapsamında asgari 500 milyon TL tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle yüklenilen ve takvim yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV’nin, bu kapsamda işlemleri bulunan mükelleflere izleyen yıl içerisinde talep etmeleri halinde iade edilmesi öngörülmektedir.
Madde hükmü ile Cumhurbaşkanına, uygulamadan yararlanacak asgari sabit yatırım tutarını sektörler itibarıyla veya topluca 50 milyon Türk lirasına kadar indirme veya iki katına kadar artırma yetkisi verilmiştir.
İstisnanın uygulanması
İstisna, münhasıran söz konusu yatırımlar kapsamındaki inşaat taahhüt işi, nakliye, hafriyat ve benzeri inşa işlerine ilişkindir. Yatırımı yapanların söz konusu inşaat işlerinde kullanılan mal alımları da bu kapsamda değerlendirilir. Dolayısıyla söz konusu istisna inşaat işlerine ilişkin olmak koşuluyla hem hizmet hem de mal alımlarını kapsamaktadır.
Bu istisna, verginin önce uygulanıp-ödenip sonra iade edilmesi şeklinde düzenlenmiş olup, istisna kapsamında değerlendirilen mal ve hizmet alımlarında genel hükümler çerçevesinde KDV uygulanır. Dolayısıyla yatırımı yapana teslim veya hizmet yapanların KDV istisnası uygulamaları söz kon usu değildir.
Yatırımı yapan belge sahibi mükellefler tarafından inşaat işlerine ilişkin olarak yüklenilen vergiler, ilgili dönemde indirim konusu yapılır.
Mükelleflerin bu şekilde yüklenip indirim hesaplarına dahil ettikleri vergilerin öncelikle indirim yoluyla telafi edilmesi gerekmektedir. İlgili takvim yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV ise izleyen yıl talep edilmesi kaydıyla iade konusu yapılır.
İstisnanın beyanı
İade talep tutarı, en erken izleyen yılın Ocak dönemine en geç izleyen yılın Kasım dönemine ait KDV beyannamesine dahil edilerek talep edilebilir. İadesi talep edilecek tutar, talebin yapılacağı döneme ait KDV beyannamesinin "İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" kısmına "Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" tablosunun 440 kod numaralı " Yatırım Teşvik Belgesi’nde Asgari Belirlenen Tutarda Sabit Yatırım Öngörülen Yatırımlar”*** satırında beyan edilir. Yatırımın ilgili mevzuat hükümlerine göre tamamlanamaması halinde, iade edilen vergiler vergi ziyaı cezası uygulanarak iade tarihinden itibaren gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir.
İndirilemeyen KDV’nin iadesi
İnşaat işlerinden kaynaklanan KDV‘nin iadesi taleplerinde aşağıdaki belgelerin tamamlanmasına ihtiyaç vardır. Mahsuben veya nakden iade talep edilmesi mümkündür.
- Standart iade talep dilekçesi
- İade talep edilen döneme ilişkin indirilecek KDV listesi
- İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi
- İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu
- Yatırım teşvik belgesi ve eki listenin onaylı örneği
- Yatırımın asgari sabit yatırım tutarını sağladığını tevsik eden belgenin onaylı
Örneği (Yatırım tamamlanıncaya kadar, değişiklik olmaması kaydıyla, bir defa verilir.)
- İade uygulaması kapsamındaki harcamalara ait fatura ve benzeri belgelerin listesi
Mahsuben iade
Mükelleflerin bu işlemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.
Nakden İade
Mükelleflerin bu işlemden kaynaklanan ve 5 bin TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.
İade talebinin 5 bin TL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.
(Kaynak: Akif Akarca / Dr.Mehmet Şafak / Dünya Gazetesi | 02.09.2021)]]>
Bu gün yazımızda bu teşviklerden biri olan büyük ölçekli yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeni ile yüklenilen KDV’nin KDV Kanunu’nun Geçici 30.ncu maddesi hükümleri çerçevesinde, iadesi konusu üzerinde duracağız.
3065 sayılı KDV Kanunu’nun geçici 30’uncu maddesinde, “31/12/2023 tarihine kadar uygulanmak üzere, yatırım teşvik belgeleri kapsamında asgari 500 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle yüklenilen ve takvim yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi, izleyen yıl talep edilmesi halinde belge sahibi mükellefe iade olunur. Teşvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde, iade edilen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanarak iade tarihinden itibaren gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Bu vergiler ve cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılı başında başlar’’ hükmüne yer verilmiştir.
Ayrıca maddede, “Bu madde kapsamında yer alan asgari sabit yatırım tutarını sektörler itibarıyla veya topluca 50 milyon Türk Lirası’na kadar indirmeye veya iki katına kadar artırmaya Cumhur Başkanı yetkilidir. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir.” hükmü de yer almaktadır. Böylece gelişmelere paralel olarak esnek uygulama imkanı sağlanmaktadır.
Bu istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslar aşağıda olduğu gibidir.
Kapsam
Söz konusu düzenleme ile 31/12/2023 tarihine kadar uygulanmak üzere, yatırım teşvik belgeleri kapsamında asgari 500 milyon TL tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle yüklenilen ve takvim yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV’nin, bu kapsamda işlemleri bulunan mükelleflere izleyen yıl içerisinde talep etmeleri halinde iade edilmesi öngörülmektedir.
Madde hükmü ile Cumhurbaşkanına, uygulamadan yararlanacak asgari sabit yatırım tutarını sektörler itibarıyla veya topluca 50 milyon Türk lirasına kadar indirme veya iki katına kadar artırma yetkisi verilmiştir.
İstisnanın uygulanması
İstisna, münhasıran söz konusu yatırımlar kapsamındaki inşaat taahhüt işi, nakliye, hafriyat ve benzeri inşa işlerine ilişkindir. Yatırımı yapanların söz konusu inşaat işlerinde kullanılan mal alımları da bu kapsamda değerlendirilir. Dolayısıyla söz konusu istisna inşaat işlerine ilişkin olmak koşuluyla hem hizmet hem de mal alımlarını kapsamaktadır.
Bu istisna, verginin önce uygulanıp-ödenip sonra iade edilmesi şeklinde düzenlenmiş olup, istisna kapsamında değerlendirilen mal ve hizmet alımlarında genel hükümler çerçevesinde KDV uygulanır. Dolayısıyla yatırımı yapana teslim veya hizmet yapanların KDV istisnası uygulamaları söz kon usu değildir.
Yatırımı yapan belge sahibi mükellefler tarafından inşaat işlerine ilişkin olarak yüklenilen vergiler, ilgili dönemde indirim konusu yapılır.
Mükelleflerin bu şekilde yüklenip indirim hesaplarına dahil ettikleri vergilerin öncelikle indirim yoluyla telafi edilmesi gerekmektedir. İlgili takvim yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV ise izleyen yıl talep edilmesi kaydıyla iade konusu yapılır.
İstisnanın beyanı
İade talep tutarı, en erken izleyen yılın Ocak dönemine en geç izleyen yılın Kasım dönemine ait KDV beyannamesine dahil edilerek talep edilebilir. İadesi talep edilecek tutar, talebin yapılacağı döneme ait KDV beyannamesinin "İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" kısmına "Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" tablosunun 440 kod numaralı " Yatırım Teşvik Belgesi’nde Asgari Belirlenen Tutarda Sabit Yatırım Öngörülen Yatırımlar”*** satırında beyan edilir. Yatırımın ilgili mevzuat hükümlerine göre tamamlanamaması halinde, iade edilen vergiler vergi ziyaı cezası uygulanarak iade tarihinden itibaren gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir.
İndirilemeyen KDV’nin iadesi
İnşaat işlerinden kaynaklanan KDV‘nin iadesi taleplerinde aşağıdaki belgelerin tamamlanmasına ihtiyaç vardır. Mahsuben veya nakden iade talep edilmesi mümkündür.
- Standart iade talep dilekçesi
- İade talep edilen döneme ilişkin indirilecek KDV listesi
- İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi
- İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu
- Yatırım teşvik belgesi ve eki listenin onaylı örneği
- Yatırımın asgari sabit yatırım tutarını sağladığını tevsik eden belgenin onaylı
Örneği (Yatırım tamamlanıncaya kadar, değişiklik olmaması kaydıyla, bir defa verilir.)
- İade uygulaması kapsamındaki harcamalara ait fatura ve benzeri belgelerin listesi
Mahsuben iade
Mükelleflerin bu işlemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.
Nakden İade
Mükelleflerin bu işlemden kaynaklanan ve 5 bin TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.
İade talebinin 5 bin TL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.
(Kaynak: Akif Akarca / Dr.Mehmet Şafak / Dünya Gazetesi | 02.09.2021)]]>
Ancak, teşvik belgeli yatırım mallarına teslimden ayrı olarak verilen tadil, bakım, onarım gibi hizmetler ile başka mükelleflerden alınan (teslimi yapan mükellef tarafından alt yüklenicilerden alınan ve bedeli yatırım teşvik belgesi sahibi mükellefe ayrıca yansıtılanlar dahil) kurulum, montaj ve benzeri hizmetler istisna kapsamında değerlendirilmez.
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan [b]makineye teslimden ayrı olarak verilen kurulum ve programlama hizmetinin Kanunun 13/d maddesinde yer alan istisna hükmü kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
[/b]
Bilgi edinilmesini rica ederim.]]>
Ancak, teşvik belgeli yatırım mallarına teslimden ayrı olarak verilen tadil, bakım, onarım gibi hizmetler ile başka mükelleflerden alınan (teslimi yapan mükellef tarafından alt yüklenicilerden alınan ve bedeli yatırım teşvik belgesi sahibi mükellefe ayrıca yansıtılanlar dahil) kurulum, montaj ve benzeri hizmetler istisna kapsamında değerlendirilmez.
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan [b]makineye teslimden ayrı olarak verilen kurulum ve programlama hizmetinin Kanunun 13/d maddesinde yer alan istisna hükmü kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
[/b]
Bilgi edinilmesini rica ederim.]]>
19.10.2017, 08.11.2017, 01.12.2017, 03.01.2018- Dünya Gazetesi
Yeni teşvik sistemi ile birlikte daha etkin ve yaygın hale gelen yatırım destekleri konusunda uygulamada karşılaşılan sorunlara değineceğimiz bu yazıda; teşvik belgesinin alınması, belge kapsamındaki destek unsurlarından yararlanılması ve belgenin kapatılması aşamalarında nelere dikkat edilmesi gerektiği üzerine yoğunlaşacağız.
Ülkemizde son yıllarda, yatırırım teşvik belgesine bağlı destek unsurlarından yararlanmak giderek daha önemli bir hal almıştır.
Bu nedenle bir çok yatırımcı, yatırım teşvik mevzuatı içerisindeki destek unsurlarından yararlanmak için, yatırım teşvik belgesi başvuru sürecine dahil olmaktadır.
Teşvik sisteminin sunduğu desteklerin iyi anlaşılamaması ve doğru bir başvuru dosyasının tekemmül ettirilememesi, yatırımcının kendi yatırımına en optimal teşvik paketini sağlayamamasına neden olabilmektedir.
Bu nedenle yatırımcı açısından, yatırımların teşvik belgesine bağlanma sürecinde, daha başvuru aşamasında dikkat edilmesi gereken noktalar nelerdir, belge alım sürecinde yatırımcı kaynaklı yaşanan sorunlar nasıl aşılabilir, yatırımcılar yatırım teşvik belgesinin sağladığı desteklerden maksimum düzeyde nasıl yararlanabilirler, yatırım teşvik belgesinin kullanılması aşamasında yatımcıların dikkat etmesi gereken püf noktaları hangileridir gibi bir çok soru ve bu sorulara ait cevaplar önem kazanmaktadır.
Yatırımların Planlanma Aşaması
Yatırımın Planlanma Aşamasında Talep Edilecek ya da İhtiyaç Duyulan Destek Unsurlarının İyi Analiz Edilmesi Gerekmektedir
Yatırımın planlanması aşamasında, yatırımcı açısından; teşvik mevzuatının sağlayabileceği destek unsurlarının neler olduğu, bunların geri dönüşü, sağlanabilecek katkının yıllar içindeki tutarları gibi noktaların bilinmesi, yatırım için sağlanacak desteklerin optimizasyonun ölçülmesi açısından son derece önemlidir.
Gözlemimiz, özellikle KOBİ’lerde böyle bir farkındalığın olmadığı yönündedir. Yatırım teşvik belgesine bağlı destek unsurlarının neler olduğuna ilişkin çok sayıda yayın ve haber olmasına rağmen, özellikle yatırımın planlanması aşamasında bu destek unsurlarının katkısının analitik bir şekilde doğru analiz edilmesine ilişkin bilgi edinilmesi konusunda KOBİ’lerde bir yetersizlik gözlenmiştir.
Farklı Kurumlar Tarafından Aynı Yatırım Projesinin Desteklenmesi Durumunda Desteklerin Birbirleri İle Çakışmamasına Dikkat Edilmelidir
Aynı yatırım projelerinin farklı kamu kurumları tarafından desteklenmesi ve bunlardan birlikte yararlanılması uygulamada bazı sorunları beraberinde getirebilmektedir.
Yatırım teşvik mevzuatının sağladığı desteklere benzer ya da aynı desteklerin başka kurumlardan temin edilmesi ileride oluşabilecek cezalı işlemlere kapı aralamaktadır.
Örneğin, yatırım teşvik belgesi kapsamında KDV ödenmeksizin alınan bir makina ve teçhizat için aynı zamanda bir başka Kurum bünyesinde makine bedellerinin bir bölümü için nakdi destek alınması yatırım teşvik mevzuatındaki söz konusu destek unsurunun kullanımı açısından risk taşımaktadır.
Yatırımların doğru teşvik paketlerine yönlendirilmesi bir uzmanlık gerektirmekte ve bu uzmanlıktan yararlanmak zaman ve kaynak israfını da önlemeye büyük katkı sağlamaktadır.
Yatırıma Fiilen Başlanılan Tarihten Sonra Yatırım Teşvik Belgesi Başvurusunda Bulunulması Başvuru Tarihi Öncesi Harcamaların Destek Unsurları Kapsamına Alınamamasına Neden Olmaktadır
Yatırım teşvik mevzuatı açısından teşvik belgesi başvuru tarihinden önceki yatırım harcamaları, teşvik belgesi kapsamında değerlendirilmemektedir. Dolayısı ile yatırımlara fiilen başlanılmadan önce yatırım harcamalarının teşvik belgesine bağlanması, belge kapsamındaki söz konusu harcamalarının, teşvik belgesi ile sağlanan destek unsurlarından yararlanmasına imkan tanıyacaktır. Bu nedenle daha yatırımın planlanması aşamasında, yatırım harcamalarının başlayacağı tarih ve belge alım tarihi arasında iyi bir zaman planı yapılmalıdır.
Geniş Kapsamlı Bir Yatırım Teşvik Belgesi Danışmanlık Hizmeti Alınmasının Önemi
Yatırımcılar bazı durumlarda, yatırımlarının bulunduğu bölgedeki destek unsurlarının kendilerine sağlayacağı katkılar hakkında yeterince bilgi sahibi olmadan yatırım teşvik belgesi başvurusu yapmaktadırlar.
Yatırımcıların, teşvik unsurlarından yararlanma noktasında birlikte çalıştıkları danışmanların, daha yatırım başlamadan yatırımcılar açısından önemli bir katma değer yaratma çalışması olan yatırımın olası teşvik unsurlardan yararlanması durumunda oluşabilecek ileriye dönük fayda – maliyet analizi çalışmalarını tamamlaması önem arz etmektedir. Ancak uygulamada bazı danışmanlık hizmetlerinin bu süreçten öte sadece evrak takipçiliği üzerinde yoğunlaşan bir görünüm sergilediğine rastlanmaktadır.
Bu durum; yatırım teşvik belgesi alımı sonrasında yatırımcıların belge kullanımı, belgenin yaratacağı faydalar ve teşvik unsurlarından yararlanma şartları konusunda ek bir çalışma içerisine girmelerine, yeterli bilgi düzeyine sahip olmayan yatırımcılar açısından belgenin hatalı kullanımından kaynaklı sorunlara ve hatta cezalı işlemlere kadar gidebilecek bir takım problemlere yol açabilmektedir.
Belge Başvuru Aşaması
Yatırım Projesinin Eksiksiz Olarak Anlatılması ve Şirketlerde Yatırım Planlama Ekibinin Bulunmasının Önemi
Doğru yatırıma doğru teşvik belgesi düzenlenmesi çok önemlidir. Dolayısı ile belge başvuru aşamasında başvuruyu inceleyen birime yatırım projesinin eksik ya da hatalı anlatımı, yatırımların bazı destek unsurlarının dışında kalmasına neden olabilecektir. Bu nedenle yatırım projesinin doğru anlatılması ve mümkün ise şirketlerde bir yatırım ya da teşvik planlama departmanı kurulması bu riski minimize edebilecektir.
Hatalı ya da Eksik Evraklar İle Yatırım Teşvik Belgesi Başvurusu Yapılması
Yatırım teşvik belgesi başvurularında istenen bilgi ve belgeler esas itibari ile başvuruyu inceleyen birimin yatırımı tanıması, anlaması ve yatırımın ilgili mevzuat hükümlerine uygun destekler ile buluşup buluşamayacağına karar vermesine yöneliktir.
Dolayısı ile yatırımcılar teşvik belgesine başvuru aşamasında öncelikli olarak, planlanan yatırımın tüm yönleri ile anlatıldığı yatırım bilgi formunu eksiksiz ve tüm bilgileri içerecek şekilde doldurmalıdırlar.
Eksik ya da hatalı evraklar ile başvuru yapılması, yatırım teşvik belgesinin düzenlenme sürecini uzamasına neden olmakta, bu durum hem belge düzenleme sürecinde görev alan ilgili daireye ek bir iş yükü getirmekte hem de yatımcıların teşvik unsurlarından yararlanmaya başlama tarihini öteleyebilmektedir.
Ayrıca, aşağıda bazılarına yer verilen ve başvuru aşamasında kritik önem taşıyan bilgi ve belgeler mutlak suretle eksiksiz olarak hazırlanmalı ve yine aşağıda yer verilen noktalara dikkat edilerek başvuru dosyasına konmalıdır. Yatırım teşvik belgesi başvuru aşamasında şirketlerin dikkat etmesi gereken püf noktalarından bazılarına aşağıda ye verilmiştir.
Uygun ÇED Kararı Olmadan Başvuru Yapmak
3.10.2013 tarihli ve 28784 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Çevresel Etki Değerlendirmesi Yönetmeliği hükümlerine göre “Çevresel Etki Değerlendirmesi Olumlu Kararı” veya “Çevresel Etki Değerlendirmesi Gerekli Değildir Kararı” şartı aranması gereken yatırım konuları için Çevre ve Şehircilik Bakanlığı’ndan alınan Karar ve/veya Karara ilişkin yazının yatırımcılar tarafından ÇED yönetmeliği kapsamında yer alan yatırımlarda başvuru birimine ibraz edilmesi gerekmektedir.
Söz konusu belgeler olmadan yapılan başvurularda, başvuru birimi tarafından ÇED belgesinin temin edilmesi için yatımcılara makul bir süre verilmiş olsa dahi; söz konusu kararlar başvuru birimine sunulmadan belge düzenlenemeyeceği için sadece bu kararlar dolayısı ile teşvik belgesinin düzenlenme süresinin uzaması yatırımcıların belge kapsamındaki teşvik unsurlarından yararlanarak harcama yapamamalarına neden olabilmektedir.
Şirketi Temsil ve İlzama Yetkili Olmayan Ya da Yetki Kapsamı Başvuru İş ve İşlemlerini İçermeyen Kişilerce İmzalanan Başvuru Evrakları
Yatırım teşvik belgesi başvurularının mutlak suretle yatırımcıyı temsil ve ilzama yetkili kişi veya kişilerce imzalanmış bir müracaat dilekçesi ile yapılması ve söz konusu dilekçe ekinde istenen bilgi ve belgeler üzerinde de bu kişilerin imzasının olması gerekmektedir. Zaman zaman imza sirkülerinde farklı grup imzalar ve yetki belirlemeleri olan şirketlerde; yetkisi yatırım teşvik belgesi ile ilgili iş ve işlemleri yürütmek olmayan kişilerce imzalanan başvuru evrakları ile yapılan başvurulara rastlanılmaktadır. Bu gibi durumlarda, tüm başvuru belgelerinin tekrar imza yetkilisi kişilere gönderilmesi ve belgelerin yeniden hazırlanması gerekmektedir. Zaman kaybını önlemek adına, bu konuya dikkat edilmesi önem taşımaktadır.
SGK Borçsuzluk Yazısının Hatalı Alınması
Yatımcıların yatırım teşvik belgesi başvurularında, Kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılacak müracaatlar hariç olmak üzere, 31.5.2006 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanun’u uyarınca Türkiye genelinde Sosyal Güvenlik Kurumu’na muaccel olmuş prim ve idari para cezası borçlarının bulunmadığına veya tecil ve/veya taksitlendirildiğine ya da yapılandırıldığına ve yapılandırmanın bozulmadığına dair Sosyal Güvenlik Kurumu’nun ilgili birimlerinden alınacak yazı veya Kurumun elektronik bilgi iletişim ortamından alınacak barkodlu çıktı ile başvuru yapmaları gerekmektedir.
SGK borçsuzluk yazısının mutlaka başvuru yapılan aya ait olması, şirketin SGK siciline dahil işyeri sicil nosu olan Türkiye’deki tüm şubeleri için alınması, söz konusu borçsuzluk yazısı/yazılarının barkodlu çıktı olacak şekilde e- borcu yoktur yazısı olması ve son olarak da yazı üzerinde Hazine Müsteşarlığı’na verilmek üzere ibaresinin yer alması gerekmektedir. Bu nitelikleri taşımayan yazı ya da yazılar başvuru işlemlerinde kabul edilmemektedir.
Tek Pencere Sistemindeki İşlemlerin Tamamlanması
Yurt dışından temin edilecek makine ve teçhizat listelerini Tek Pencere Sistemine kaydedecek yatırımcıların öncelikle Gümrük Müdürlüklerinden kullanıcı kodu ve şifre temin etmeleri zorunlu olup, listelerin Tek Pencere Sistemine kaydedilmesini müteakip, anılan sistem tarafından üretilen başvuru numarası ve liste çıktısının yatırım teşvik belgesi müracaat dosyası ile birlikte yatırım teşvik başvurusunu inceleyen birime iletilmesi gerekmektedir.
Yatırım teşvik belgesi düzenlenmesi uygun görülen yatırım projeleri kapsamındaki ithal makine ve teçhizat listelerine ilişkin ileriki aşamalarda yapılacak muhtelif müracaatlar da (liste değişikliği, devir, satış, ihraç vb) yine Tek Pencere Sistemi üzerinden yapılacak ve başvuru numarası aynı birime iletilecektir.
Orta ve İleri Teknoloji Yatırımlarında Taahhüt Belgesi İstenmesi
Yatırım teşvik mevzuatında; öncelikli yatırımlar, orta ve ileri teknoloji sınıfına giren ürünlerin üretimine yönelik yatırımlar, stratejik yatırımlar gibi diğer yatırım türlerine oranla, destek unsurlarından daha cazip koşullarda yararlanma imkânı sunan yatırımların teşvik belgesine bağlanma sürecinde yatırımcılar hesaba katmadıkları birçok farklı evrak talebi ile karşılaşmakta ve bu evrakları temin etmeleri ciddi bir zaman kaybına neden olabilmektedir.
Örneğin teşvik mevzuatı uyarınca; orta ve ileri teknoloji ürünlerin üretime yönelik teşvik belgesi başvurularında yatırımcıların, başvuruyu inceleyen birime mutlak suretle bir taahhüt belgesi vermeleri gerekmekte, bu belge kapsamında söz konusu yatırımlarında orta ve yüksek teknoloji sınıfına giren ürünler dışında kalan herhangi bir ürün üretilmeyeceğini, belgenin düzenlenmesi aşamasındaki ve sonraki müracaatlarına istinaden, belge kapsamına alınması talep edilecek makine ve teçhizatın, söz konusu üretimin haricinde başka bir amaçla kullanılmayacağını, aksinin tespiti halinde, Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yararlanılan destek unsurlarını 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsili Usulü Hakkındaki Kanun hükümleri gereğince ilgili mercilere hiçbir kanuni kovuşturmaya lüzum kalmaksızın derhal ve def’aten ödeyeceklerini kabul, beyan ve taahhüt etmeleri gerekmektedir.
Arge Projesine Bağlı Yatırımlarda Başarı Belgesi Şartı
Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı, TÜBİTAK ve KOSGEB tarafından desteklenen AR-GE projeleri neticesinde geliştirilen ürünlerin veya parçaların üretimine yönelik yatırımlar teşvik mevzuatı açısından öncelikli yatırım olarak kabul edilmiş olup, söz konusu yatırımların bu kapsamda teşvik belgesine bağlanabilmesi ancak projenin başarı ile sonuçlanmasına, başarı belgesinin teşvik belgesi başvuru evrakları arasına eklenmesine ve başarı belgesinin düzenlendiği tarihten itibaren 3 yıl içinde yatırım teşvik belgesi başvurusu yapılmasına bağlı olacaktır.
Yatırım Teşvik Belgesinin Düzenlenmesi ve Kullanımı
Yatırımların teşvik belgesine bağlanması, sadece belge üzerindeki teşvik unsurlarından maksimum düzeyde yararlanılması için yeterli olmamakta, teşvik unsurlarından optimum düzeyde fayda sağlayabilmek için belge kullanımı sırasında ek bazı hususlara da dikkat edilmesi gerekmektedir. Bu noktalardan bazılarına aşağıda başlıklar halinde yer verilmiştir.
Henüz Yatırım Teşvik Belgesi Düzenlemeden Makine - Teçhizat İthali Yapmak ve Gümrük Vergisi Muafiyetinden Yararlanmak Mümkün müdür?
Teşvik belgesi almak üzere müracaat edilmiş ancak henüz teşvik belgesine bağlanmamış yatırımlara ilişkin makine ve teçhizatın ithaline, Ekonomi Bakanlığı’nın görüşüne istinaden Gümrük ve Ticaret Bakanlığı’nca teşvik belgesi kapsamında muafiyet tanınabilecek ve istisna edilebilecek vergilerin toplam tutarı kadar teminatın alınması suretiyle izin verilebilecektir.
Teminatla ithalatta, bir defada verilecek teminat süresi azami altı ay olup, sürenin başlangıç tarihi, eşyanın serbest dolaşıma giriş tarihidir. Bu süre içerisinde teşvik belgesinin düzenlenememiş olması halinde, süre bitimini müteakip üç ay içerisinde süre uzatımı için doğrudan Gümrük ve Ticaret Bakanlığına müracaat edilir. Verilecek ek sürenin başlangıcı bir önceki sürenin bittiği tarihtir. Teminatın çözümü için, teşvik belgesi ve eki ithal makine ve teçhizat listesi ile birlikte Gümrük ve Ticaret Bakanlığına müracaat edilmesi gerekir. Aksi takdirde yatırımcılar tarafından verilen teminat irat olarak kaydedilecektir.
Yatırımın Başlangıç Tarihi Nasıl Tespit Edilir?
Yatırımın başlangıç tarihi, teşvik belgesi için Ekonomi Bakanlığı’na veya ilgili yerel birime müracaat tarihidir. Ancak yatırıma başlanıldığının kabul edilebilmesi için, yatırımın başlangıç tarihinden sonra arazi-arsa, altyapı, bina-inşaat, makine ve teçhizat (avans ve ön ödemeler dahil) ile diğer yatırım harcamalarına yönelik olarak teşvik belgesinin ilk düzenlendiği tarihteki sabit yatırım tutarı esas alınmak üzere, sabit yatırım tutarının en az %10’u oranında harcama yapılması gerekmektedir.
Finansal Kiralama Şirketleri Aracılığıyla Yapılacak Yatırımlarda Sözleşme Kapsamındaki Makina Ve Teçhizatların Belge Ekindeki Listelere Eklenmesi Gerekmekte Midir?
Yatırım teşvik belgesi kapsamında yer alan makine ve teçhizatın bir kısmının ya da tamamının finansal kiralama yoluyla satın alınması mümkündür. Nitekim Finansal kiralama yöntemiyle gerçekleştirilecek yatırımlar için finansal kiralama şirketi adına ayrı bir teşvik belgesi düzenlenmeksizin yatırımcının teşvik belgesi dikkate alınarak ithalat işlemleri yapılabilecektir. Ancak bu durumda unutulmaması gereken noktalardan biri de sözleşme kapsamındaki makine ve techizatların mutlak suretle teşvik belgesi ekindeki liste ya da listelere eklenmesi gerektiğidir. Nitekim listelere eklenmesi gereken söz konusu kıymetler de birer yatırım harcaması olup, söz konusu harcamaların sabit yatırım harcaması olarak kabul edilebilmesi ve teşvik unsurları kapsamında değerlendirilebilmesi için teşvik liste ya da listelerinde yer alması gerekmektedir.
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamımdaki Makine ve Teçhizatlara İlişkin İşçilik ve Montaj Giderlerinin KDV İstisnası Karşısındaki Durumu Nedir?
Yatırım teşvik belgesi eki listelerde yer alan ve yatırım teşvik belgesi sahibi firmaya bir bütün halinde teslimine teknik olarak imkân olmadığı için, yatırım mahallinde kurulumu gerçekleştirilen makine, teçhizat ve sistemler KDV Kanunu’nun 13/d maddesi kapsamında KDV’den istisnadır. Bu uygulamada, yatırım mahallindeki inşa ve montaj işleri hizmet olarak değerlendirilip istisna dışında tutulmayacak olup, istisnanın bu unsurlar da dahil toplam bedele uygulanması gerekmektedir.
Ancak teşvik belgeli yatırım mallarına teslimden ayrı olarak verilen tadil, bakım, onarım gibi hizmetler ile başka mükelleflerden alınan (teslimi yapan mükellef tarafından alt yüklenicilerden alınan ve bedeli yatırım teşvik belgesi sahibi mükellefe ayrıca yansıtılanlar dahil) kurulum, montaj ve benzeri hizmetler istisna kapsamında değerlendirilmemektedir.
Süresi Dolan Yatırım Teşvik Belgeleri Ekindeki Listelerde Yer Alan Makine ve Teçhizatlar İçin KDV İstisnası Uygulanabilir mi?
Yatırım teşvik belgesinin süresinin bitmesi nedeniyle Ekonomi Bakanlığı’na süre uzatma talebinde bulunulması ve talebin olumlu karşılanmış olması halinde, süre bitim tarihi ile ilave yatırım süresinin verildiği tarih arasında (ara dönemi kapsayacak şekilde süre verilmiş olması kaydıyla) süre uzatımı yapılan yatırım teşvik belgesine dayanılarak alınan makine ve teçhizatlar da istisna kapsamında olacaktır.
Yatırım teşvik belgesinin düzenlenmesinden önce, satın alınan makine ve teçhizatlar bakımından istisna uygulamasından yararlanılması mümkün değildir. Yatırım teşvik belgesinin düzenlenmesinden önce istisna kapsamında teslim edilen makine ve teçhizata ilişkin KDV satıcıdan aranmaktadır.
Kullanılmış Komple Tesis ya da Makina ve Teçhizat İthalatı Mümkün Müdür?
Yatırımcıların İthalat Rejimi Kararı uyarınca kullanılmış makine ve teçhizat ithal etmeleri mümkündür. Ayrıca kullanılmış komple tesislerin (karayolu nakil vasıtaları hariç) ithaline yönelik talepler, talebi inceleyen birim tarafından proje bazında değerlendirilmekte ve gerekli şartları sağlamaları halinde ithaline izin verilebilmektedir.
Yatırım Teşvik Belgesinin İptal Edilmesinin Sonuçları Nelerdir?
Yatırım teşvik belgesinin belirli koşullar altında Ekonomi Bakanlığı’nca iptal edilmesi mümkündür. Teşvik belgesinin iptal edilmesi halinde, yatırımcılar aşağıda yer verilen sonuçlar ile karşı karşıya kalabileceklerdir.
2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkındaki Karar ile uygulama mevzuatında belirlenen hükümlere aykırı davranan, teşvik belgesindeki kayıt ve koşulları yerine getirmeyen, teşvik belgesi ile diğer belgelerde tahrifat yapan, sahte ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleyen veya kullanan, yanlış ve yanıltıcı bilgi veren, diğer kurum, kuruluş veya firmalara karşı yükümlülüklerin yerine getirilmemesi nedeniyle icra veya iflas yoluyla yapılan işlemler de dâhil belge kapsamındaki makine ve teçhizatı öngörülen sürelerden önce satan veya satılmasına sebebiyet veren, teşvik belgesinde öngörülen sürede yatırımları tamamlamayan, belirlenen asgari yatırım tutarlarına uymayan yatırımcıların teşvik belgeleri bu maddenin ikinci fıkra hükmü saklı kalmak kaydıyla iptal edilir.
Yatırımcının mükellefiyetlerini kısmen yerine getirmediği ancak belge iptalinin de gerekmediği durumlarda belge kapsamında sağlanan desteklerden bir kısmı müeyyide uygulanarak geri alınır.
Yatırım Teşvik Belgesine Bağlı Yatırımlarda İnşaat Malzemelerine Yönelik Harcamalar KDV İstisnasından Yararlanabilir Mi?
Yatırım teşvik mevzuatı gereği teşvik belgelerine ait ithal ve yerli makine ve teçhizat listelerinde inşaat malzemelerine yer verilmemektedir. Dolayısı ile bu harcamaların KDV istisnası kapsamında temin edilmesi mümkün değildir.
Marka, Lisans, Know - How vb. Harcamalar Yatırım Harcamaları İçerisinde Değerlendirilebilir Mi?
Yatırım teşvik mevzuatı açısından marka, lisans, know-how vb. harcamalar teşvik belgesi kapsamında yatırım harcaması olarak kabul edilebilmektedir. Ancak teşvik belgesi kapsamında yatırım harcaması olarak kabul edilen maddi olmayan duran varlıkların (marka, lisans, know-how vb.) oranı, yine teşvik belgesinde kayıtlı toplam sabit yatırım tutarının yüzde ellisini aşamayacaktır.
KDV İstisnası Uygulaması Bakımından Makine ve Teçhizatın Yatırım Teşvik Belgesi Eki Listesinde Yer Alması Şart Mıdır?
Makine ve teçhizat yatırımlarına yatırım teşvik belgesi kapsamında KDV istinası uygulanabilmesinin şartı, söz konusun kıymetlerin belge ekindeki listelerde yer almasıdır.
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Yapılan İşlemler Nedeni ile Düzenlenen Kâğıtlar Damga Vergisi’ne Tabi Midir?
6728 Sayılı Kanun’un 29. maddesiyle, Damga Vergisi Kanunu’na ekli (2) sayılı tabloda yazılı kâğıtlara yeni eklemeler yapılmış ve yapılan düzenlemeyle, yatırım teşvik belgesi kapsamında yer alan yatırım mallarına ilişkin olarak yatırım teşvik belgesi sahibi yatırımcılarla bu malların üreticileri ve tedarikçileri arasında düzenlenen kağıtlara; münhasıran yatırım döneminde belge kapsamındaki yatırımlarla ilgili bir malın üretiminde ya da bir hizmetin sağlanmasında kullanılan gayri maddi hakların kiralanması ve satın alınmasında düzenlenen kağıtlara; belge kapsamındaki sabit kıymet yatırımlarının imal ve inşasına yönelik olarak teşvik belgesi sahibi yatırımcılarla bu işi yapanlar arasında düzenlenen sözleşmeler, taahhütnameler, teminatlar ve bu mahiyetteki kağıtlara; söz konusu yatırımlara yönelik teşvik belgesi sahibi yatırımcılara verilecek danışmanlık ve teknik müşavirlik hizmetlerine ilişkin düzenlenen kağıtlara damga vergisi istisnası sağlanmıştır.
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Yapılan İşlemler Harçlar Kanunu’na Tabi Midir?
6728 Sayılı Kanun’un 33. maddesiyle, Harçlar Kanunu’nun Özel Kanunlardaki Hükümler başlıklı 123 maddesine yeni eklemeler yapılarak, yatırım teşvik belgesi kapsamında yer alan yatırım mallarına ilişkin olarak yatırım teşvik belgesi sahibi yatırımcılarla bu malların üreticileri ve tedarikçileri arasında düzenlenen kağıtlar; münhasıran yatırım döneminde belge kapsamındaki yatırımlarla ilgili bir malın üretiminde ya da bir hizmetin sağlanmasında kullanılan gayri maddi hakların kiralanması ve satın alınmasında düzenlenen kağıtlar; belge kapsamındaki sabit kıymet yatırımlarının imal ve inşasına yönelik olarak teşvik belgesi sahibi yatırımcılarla bu işi yapanlar arasında düzenlenen sözleşmeler, taahhütnameler, teminatlar ve bu mahiyetteki kağıtlar; söz konusu yatırımlara yönelik teşvik belgesi sahibi yatırımcılara verilecek danışmanlık ve teknik müşavirlik hizmetlerine ilişkin düzenlenen kağıtlarla ilgili işlemlere harç istisnası sağlanmıştır.
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Yapılan İnşa Edilen Binalar Emlak Vergisi’ne Tabi Midir?
6728 Sayılı Kanun’un 39. maddesiyle, Emlak Vergisi Kanunu’nun Geçici Muaflıklar başlıklı 5. maddesine eklenen (g) fıkrasıyla, yatırım teşvik belgesi kapsamında inşa edilen binaların inşalarının sona erdiği tarihi takip eden bütçe yılından itibaren beş yıl süre ile emlak vergisinden muaf tutulması sağlanmıştır.
Yatırımlar İçin Tahsis Edilen Araziler Emlak Vergisi’ne Tabi Midir?
6728 Sayılı Kanun’un 40. maddesiyle, Emlak Vergisi Kanunu’nun Geçici Muaflıklar başlıklı 15. maddesine eklenen (e) fıkrasıyla, yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunan veya bu yatırımlar için tahsis edilen arazilerin yatırım teşvik belgesi süresince emlak vergisinden muaf tutulması sağlanmıştır.
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında İnşa Edilen Binalardan Bina İnşaat Harcı Alınacak Mıdır?
6728 Sayılı Kanun’un 41. maddesiyle, Belediye Gelirleri Kanunu’nun İstisnalar başlıklı ek 2 nci maddesinin (d) fıkrasında yapılan düzenlemeyle, yatırım teşvik belgesi kapsamında inşa edilen binalardan bina inşaat harcı alınmaması sağlanmıştır.
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında İnşa Edilen Yapı ve Tesislerden Belediyelerce Alınması Gereken Harçlar Alınacak Mıdır?
6728 Sayılı Kanun’un 42. maddesiyle, Belediye Gelirleri Kanunu’nun 80. maddesinin ikinci fıkrasında yapılan değişiklikle, yatırım teşvik belgesi kapsamında inşa edilen yapı ve tesislerden imar mevzuatı gereğince belediyelerce alınması gereken harçların alınmaması sağlanmıştır.
Yatırım Teşvik Belgesi Ekinde Yer Alan Listelerdeki Makine Teçhizatlar Kayıtlı Bedel ve Miktarlarından Daha Fazla Adet ve Tutarda Satın Alınabilirler Mi?
Yatırımcılar, KDV İstisnası ve Gümrük Muafiyeti çerçevesinde yatırım teşvik belgesi eki listelerde yer alan her bir makine ve teçhizat için belirtilen miktardan fazla alım yapamayacaklardır. Ancak söz konusu belgenin miktar açısından revize edilmesi ve listelerde yer alan makine ve teçhizatlarının adetlerinin artırılması sureti ile belgede kayıtlı sayıdan daha fazla sabit kıymeti KDV istisnası ve Gümrük Muafiyeti çerçevesinde satın alabileceklerdir. Ayrıca, yatırımcıların belgede kayıtlı makine ve teçhizatları kayıtlı birim değerlerinin üzerinde ya da altında satın almaları da mümkün olup, son yapılan düzenlemeler ile bu işlem için mevcut yatırım teşvik belgesi ekindeki listelerini revize ettirmelerine gerek olmayacaktır.
KDV İstisnasından Yararlanma Şartı Vergi Dairesinden Alınacak Mükellefiyet Yazısına Mı Bağlıdır?
KDV İstisnası kapsamında makine ve teçhizat satın almak isteyen yatırımcılar, bağlı oldukları vergi dairesine başvurarak, KDV mükellefiyetlerinin bulunduğuna ve makine-teçhizatı indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacaklarına dair belge alarak, bu belgenin bir örneğini gümrük idarelerine veya yurtiçindeki satıcılara ibraz etmeleri gerekmektedir. Yatırımcıların bu belge aracılığı ile KDV istisnası kapsamında makine ve teçhizat temin etmeleri mümkündür.
Vergi indirimi Desteğinin Uygulanmasının Neden Önemlidir?
Yatımcılar açısından büyük önem arz eden ve ödemeleri gereken Kurumlar Vergisini oldukça düşük seviyelere çekmelerine olanak sağlayan vergi indirimi desteğine ilişkin mevzuat son yıllarda yapılan düzenlemeler ile oldukça karmaşık bir yapıya bürünmüştür. Dolayısı ile uygulayıcılar söz konusu desteğin uygulanması noktasında çoğu zaman birçok soru işareti ile karşılaşmaktadırlar.
Ancak söz konusu destek içerisinde barındırdığı birçok gri alana rağmen, yatırım döneminde yatırımcıların, yatırım dışındaki diğer kazançlarına, yatırımların tamamlanıp işletmeye açıldığı dönemde ise yatırımdan elde ettikleri kazançlarına bir süre sınırına bağlı kalmadan ciddi vergisel destekler sunabilmektedir. Özetle,
imalat sanayiine yönelik olarak düzenlenen ve US-97 Kodu, 15-37 arasında olan, yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 1.1.2017 ile 31.12.2017 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamalarına ciddi vergisel destekler sunan bu teşvikin, yatırım döneminde yatırım dışındaki diğer faaliyetlerinden kar elde eden, işletme döneminde ise yatırım harcamaları neticesinde kazanç elde eden şirketlerde mutlak suretle uygulanması gerekmektedir.
Yatırımın Tamamlanması ve İşletmeye Geçiş
Yatırımın tamamlanmasını takiben, yatırım teşvik belgesinin kapatılması ve kapama aşamasında teşvik mevzuatı gereği bazı bilgi ve belgelerin hazırlanarak kapama işlemlerini yapacak olan birime iletilmesi gerekmektedir. Söz konusu rutin işlemler dışında, tamamlama vizesi işlemleri sırasında dikkat edilmesi gereken bazı noktalara aşağıda yer verilmiştir.
Makine ve Techizatların Tamamlama Vizesi Aşamasında Yatırım Mahalinde Fiziken Bulunma Şart
Bazı yatırımlarda, teşvik belgesinin kapatılması sırasında yapılan incelemelerde, belge kapsamında yer alan ve yatırım alanında çalışır vaziyette fiilen bulunması gereken makine ve techizatların, yatırımcının başka bir fabrikasında kullanılmak üzere taşınması, izin alınmadan satılması vb. nedenler ile bulunmadığı durumlar ile karşılaşılmaktadır. Bu tür durumlar tespit edildiğinde, yatırım teşvik belgesinin iptaline kadar giden sıkıntılı bir süreç başlayabilmektedir. Dolayısı ile yatırım kapsamındaki tüm sabit kıymetlerin yatırım mahalinde çalışır vaziyette fiilen bulunmasına dikkat edilmelidir.
Tamamlama Vizesine Uygun Hesap Planı Oluşturmak
Yatırım harcamalarının, teşvik mevzuatına uygun ve buradaki destek unsurlarından maksimum oranda yararlanılmasına olanak tanıyacak açıklıkta oluşturulması gerekmektedir. Nitekim teşvik belgesinin kapatılması sırasında, işlemi gerçekleştirecek birim tarafından yatırımın başlangıç tarihinden tamamlanmasına kadar olan süreçte yapılan tüm harcamalara ait bilgi ve belgeler ve söz konusu bilgi ve belgelerin muhasebe kayıtları ile uyumu kontrol edilmektedir. Dolayısı ile düzgün ve açık bir hesap planına sahip olan şirketlerde bu süreç kısa süre içerisinde tamamlanabilecektir.]]>
19.10.2017, 08.11.2017, 01.12.2017, 03.01.2018- Dünya Gazetesi
Yeni teşvik sistemi ile birlikte daha etkin ve yaygın hale gelen yatırım destekleri konusunda uygulamada karşılaşılan sorunlara değineceğimiz bu yazıda; teşvik belgesinin alınması, belge kapsamındaki destek unsurlarından yararlanılması ve belgenin kapatılması aşamalarında nelere dikkat edilmesi gerektiği üzerine yoğunlaşacağız.
Ülkemizde son yıllarda, yatırırım teşvik belgesine bağlı destek unsurlarından yararlanmak giderek daha önemli bir hal almıştır.
Bu nedenle bir çok yatırımcı, yatırım teşvik mevzuatı içerisindeki destek unsurlarından yararlanmak için, yatırım teşvik belgesi başvuru sürecine dahil olmaktadır.
Teşvik sisteminin sunduğu desteklerin iyi anlaşılamaması ve doğru bir başvuru dosyasının tekemmül ettirilememesi, yatırımcının kendi yatırımına en optimal teşvik paketini sağlayamamasına neden olabilmektedir.
Bu nedenle yatırımcı açısından, yatırımların teşvik belgesine bağlanma sürecinde, daha başvuru aşamasında dikkat edilmesi gereken noktalar nelerdir, belge alım sürecinde yatırımcı kaynaklı yaşanan sorunlar nasıl aşılabilir, yatırımcılar yatırım teşvik belgesinin sağladığı desteklerden maksimum düzeyde nasıl yararlanabilirler, yatırım teşvik belgesinin kullanılması aşamasında yatımcıların dikkat etmesi gereken püf noktaları hangileridir gibi bir çok soru ve bu sorulara ait cevaplar önem kazanmaktadır.
Yatırımların Planlanma Aşaması
Yatırımın Planlanma Aşamasında Talep Edilecek ya da İhtiyaç Duyulan Destek Unsurlarının İyi Analiz Edilmesi Gerekmektedir
Yatırımın planlanması aşamasında, yatırımcı açısından; teşvik mevzuatının sağlayabileceği destek unsurlarının neler olduğu, bunların geri dönüşü, sağlanabilecek katkının yıllar içindeki tutarları gibi noktaların bilinmesi, yatırım için sağlanacak desteklerin optimizasyonun ölçülmesi açısından son derece önemlidir.
Gözlemimiz, özellikle KOBİ’lerde böyle bir farkındalığın olmadığı yönündedir. Yatırım teşvik belgesine bağlı destek unsurlarının neler olduğuna ilişkin çok sayıda yayın ve haber olmasına rağmen, özellikle yatırımın planlanması aşamasında bu destek unsurlarının katkısının analitik bir şekilde doğru analiz edilmesine ilişkin bilgi edinilmesi konusunda KOBİ’lerde bir yetersizlik gözlenmiştir.
Farklı Kurumlar Tarafından Aynı Yatırım Projesinin Desteklenmesi Durumunda Desteklerin Birbirleri İle Çakışmamasına Dikkat Edilmelidir
Aynı yatırım projelerinin farklı kamu kurumları tarafından desteklenmesi ve bunlardan birlikte yararlanılması uygulamada bazı sorunları beraberinde getirebilmektedir.
Yatırım teşvik mevzuatının sağladığı desteklere benzer ya da aynı desteklerin başka kurumlardan temin edilmesi ileride oluşabilecek cezalı işlemlere kapı aralamaktadır.
Örneğin, yatırım teşvik belgesi kapsamında KDV ödenmeksizin alınan bir makina ve teçhizat için aynı zamanda bir başka Kurum bünyesinde makine bedellerinin bir bölümü için nakdi destek alınması yatırım teşvik mevzuatındaki söz konusu destek unsurunun kullanımı açısından risk taşımaktadır.
Yatırımların doğru teşvik paketlerine yönlendirilmesi bir uzmanlık gerektirmekte ve bu uzmanlıktan yararlanmak zaman ve kaynak israfını da önlemeye büyük katkı sağlamaktadır.
Yatırıma Fiilen Başlanılan Tarihten Sonra Yatırım Teşvik Belgesi Başvurusunda Bulunulması Başvuru Tarihi Öncesi Harcamaların Destek Unsurları Kapsamına Alınamamasına Neden Olmaktadır
Yatırım teşvik mevzuatı açısından teşvik belgesi başvuru tarihinden önceki yatırım harcamaları, teşvik belgesi kapsamında değerlendirilmemektedir. Dolayısı ile yatırımlara fiilen başlanılmadan önce yatırım harcamalarının teşvik belgesine bağlanması, belge kapsamındaki söz konusu harcamalarının, teşvik belgesi ile sağlanan destek unsurlarından yararlanmasına imkan tanıyacaktır. Bu nedenle daha yatırımın planlanması aşamasında, yatırım harcamalarının başlayacağı tarih ve belge alım tarihi arasında iyi bir zaman planı yapılmalıdır.
Geniş Kapsamlı Bir Yatırım Teşvik Belgesi Danışmanlık Hizmeti Alınmasının Önemi
Yatırımcılar bazı durumlarda, yatırımlarının bulunduğu bölgedeki destek unsurlarının kendilerine sağlayacağı katkılar hakkında yeterince bilgi sahibi olmadan yatırım teşvik belgesi başvurusu yapmaktadırlar.
Yatırımcıların, teşvik unsurlarından yararlanma noktasında birlikte çalıştıkları danışmanların, daha yatırım başlamadan yatırımcılar açısından önemli bir katma değer yaratma çalışması olan yatırımın olası teşvik unsurlardan yararlanması durumunda oluşabilecek ileriye dönük fayda – maliyet analizi çalışmalarını tamamlaması önem arz etmektedir. Ancak uygulamada bazı danışmanlık hizmetlerinin bu süreçten öte sadece evrak takipçiliği üzerinde yoğunlaşan bir görünüm sergilediğine rastlanmaktadır.
Bu durum; yatırım teşvik belgesi alımı sonrasında yatırımcıların belge kullanımı, belgenin yaratacağı faydalar ve teşvik unsurlarından yararlanma şartları konusunda ek bir çalışma içerisine girmelerine, yeterli bilgi düzeyine sahip olmayan yatırımcılar açısından belgenin hatalı kullanımından kaynaklı sorunlara ve hatta cezalı işlemlere kadar gidebilecek bir takım problemlere yol açabilmektedir.
Belge Başvuru Aşaması
Yatırım Projesinin Eksiksiz Olarak Anlatılması ve Şirketlerde Yatırım Planlama Ekibinin Bulunmasının Önemi
Doğru yatırıma doğru teşvik belgesi düzenlenmesi çok önemlidir. Dolayısı ile belge başvuru aşamasında başvuruyu inceleyen birime yatırım projesinin eksik ya da hatalı anlatımı, yatırımların bazı destek unsurlarının dışında kalmasına neden olabilecektir. Bu nedenle yatırım projesinin doğru anlatılması ve mümkün ise şirketlerde bir yatırım ya da teşvik planlama departmanı kurulması bu riski minimize edebilecektir.
Hatalı ya da Eksik Evraklar İle Yatırım Teşvik Belgesi Başvurusu Yapılması
Yatırım teşvik belgesi başvurularında istenen bilgi ve belgeler esas itibari ile başvuruyu inceleyen birimin yatırımı tanıması, anlaması ve yatırımın ilgili mevzuat hükümlerine uygun destekler ile buluşup buluşamayacağına karar vermesine yöneliktir.
Dolayısı ile yatırımcılar teşvik belgesine başvuru aşamasında öncelikli olarak, planlanan yatırımın tüm yönleri ile anlatıldığı yatırım bilgi formunu eksiksiz ve tüm bilgileri içerecek şekilde doldurmalıdırlar.
Eksik ya da hatalı evraklar ile başvuru yapılması, yatırım teşvik belgesinin düzenlenme sürecini uzamasına neden olmakta, bu durum hem belge düzenleme sürecinde görev alan ilgili daireye ek bir iş yükü getirmekte hem de yatımcıların teşvik unsurlarından yararlanmaya başlama tarihini öteleyebilmektedir.
Ayrıca, aşağıda bazılarına yer verilen ve başvuru aşamasında kritik önem taşıyan bilgi ve belgeler mutlak suretle eksiksiz olarak hazırlanmalı ve yine aşağıda yer verilen noktalara dikkat edilerek başvuru dosyasına konmalıdır. Yatırım teşvik belgesi başvuru aşamasında şirketlerin dikkat etmesi gereken püf noktalarından bazılarına aşağıda ye verilmiştir.
Uygun ÇED Kararı Olmadan Başvuru Yapmak
3.10.2013 tarihli ve 28784 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Çevresel Etki Değerlendirmesi Yönetmeliği hükümlerine göre “Çevresel Etki Değerlendirmesi Olumlu Kararı” veya “Çevresel Etki Değerlendirmesi Gerekli Değildir Kararı” şartı aranması gereken yatırım konuları için Çevre ve Şehircilik Bakanlığı’ndan alınan Karar ve/veya Karara ilişkin yazının yatırımcılar tarafından ÇED yönetmeliği kapsamında yer alan yatırımlarda başvuru birimine ibraz edilmesi gerekmektedir.
Söz konusu belgeler olmadan yapılan başvurularda, başvuru birimi tarafından ÇED belgesinin temin edilmesi için yatımcılara makul bir süre verilmiş olsa dahi; söz konusu kararlar başvuru birimine sunulmadan belge düzenlenemeyeceği için sadece bu kararlar dolayısı ile teşvik belgesinin düzenlenme süresinin uzaması yatırımcıların belge kapsamındaki teşvik unsurlarından yararlanarak harcama yapamamalarına neden olabilmektedir.
Şirketi Temsil ve İlzama Yetkili Olmayan Ya da Yetki Kapsamı Başvuru İş ve İşlemlerini İçermeyen Kişilerce İmzalanan Başvuru Evrakları
Yatırım teşvik belgesi başvurularının mutlak suretle yatırımcıyı temsil ve ilzama yetkili kişi veya kişilerce imzalanmış bir müracaat dilekçesi ile yapılması ve söz konusu dilekçe ekinde istenen bilgi ve belgeler üzerinde de bu kişilerin imzasının olması gerekmektedir. Zaman zaman imza sirkülerinde farklı grup imzalar ve yetki belirlemeleri olan şirketlerde; yetkisi yatırım teşvik belgesi ile ilgili iş ve işlemleri yürütmek olmayan kişilerce imzalanan başvuru evrakları ile yapılan başvurulara rastlanılmaktadır. Bu gibi durumlarda, tüm başvuru belgelerinin tekrar imza yetkilisi kişilere gönderilmesi ve belgelerin yeniden hazırlanması gerekmektedir. Zaman kaybını önlemek adına, bu konuya dikkat edilmesi önem taşımaktadır.
SGK Borçsuzluk Yazısının Hatalı Alınması
Yatımcıların yatırım teşvik belgesi başvurularında, Kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılacak müracaatlar hariç olmak üzere, 31.5.2006 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanun’u uyarınca Türkiye genelinde Sosyal Güvenlik Kurumu’na muaccel olmuş prim ve idari para cezası borçlarının bulunmadığına veya tecil ve/veya taksitlendirildiğine ya da yapılandırıldığına ve yapılandırmanın bozulmadığına dair Sosyal Güvenlik Kurumu’nun ilgili birimlerinden alınacak yazı veya Kurumun elektronik bilgi iletişim ortamından alınacak barkodlu çıktı ile başvuru yapmaları gerekmektedir.
SGK borçsuzluk yazısının mutlaka başvuru yapılan aya ait olması, şirketin SGK siciline dahil işyeri sicil nosu olan Türkiye’deki tüm şubeleri için alınması, söz konusu borçsuzluk yazısı/yazılarının barkodlu çıktı olacak şekilde e- borcu yoktur yazısı olması ve son olarak da yazı üzerinde Hazine Müsteşarlığı’na verilmek üzere ibaresinin yer alması gerekmektedir. Bu nitelikleri taşımayan yazı ya da yazılar başvuru işlemlerinde kabul edilmemektedir.
Tek Pencere Sistemindeki İşlemlerin Tamamlanması
Yurt dışından temin edilecek makine ve teçhizat listelerini Tek Pencere Sistemine kaydedecek yatırımcıların öncelikle Gümrük Müdürlüklerinden kullanıcı kodu ve şifre temin etmeleri zorunlu olup, listelerin Tek Pencere Sistemine kaydedilmesini müteakip, anılan sistem tarafından üretilen başvuru numarası ve liste çıktısının yatırım teşvik belgesi müracaat dosyası ile birlikte yatırım teşvik başvurusunu inceleyen birime iletilmesi gerekmektedir.
Yatırım teşvik belgesi düzenlenmesi uygun görülen yatırım projeleri kapsamındaki ithal makine ve teçhizat listelerine ilişkin ileriki aşamalarda yapılacak muhtelif müracaatlar da (liste değişikliği, devir, satış, ihraç vb) yine Tek Pencere Sistemi üzerinden yapılacak ve başvuru numarası aynı birime iletilecektir.
Orta ve İleri Teknoloji Yatırımlarında Taahhüt Belgesi İstenmesi
Yatırım teşvik mevzuatında; öncelikli yatırımlar, orta ve ileri teknoloji sınıfına giren ürünlerin üretimine yönelik yatırımlar, stratejik yatırımlar gibi diğer yatırım türlerine oranla, destek unsurlarından daha cazip koşullarda yararlanma imkânı sunan yatırımların teşvik belgesine bağlanma sürecinde yatırımcılar hesaba katmadıkları birçok farklı evrak talebi ile karşılaşmakta ve bu evrakları temin etmeleri ciddi bir zaman kaybına neden olabilmektedir.
Örneğin teşvik mevzuatı uyarınca; orta ve ileri teknoloji ürünlerin üretime yönelik teşvik belgesi başvurularında yatırımcıların, başvuruyu inceleyen birime mutlak suretle bir taahhüt belgesi vermeleri gerekmekte, bu belge kapsamında söz konusu yatırımlarında orta ve yüksek teknoloji sınıfına giren ürünler dışında kalan herhangi bir ürün üretilmeyeceğini, belgenin düzenlenmesi aşamasındaki ve sonraki müracaatlarına istinaden, belge kapsamına alınması talep edilecek makine ve teçhizatın, söz konusu üretimin haricinde başka bir amaçla kullanılmayacağını, aksinin tespiti halinde, Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yararlanılan destek unsurlarını 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsili Usulü Hakkındaki Kanun hükümleri gereğince ilgili mercilere hiçbir kanuni kovuşturmaya lüzum kalmaksızın derhal ve def’aten ödeyeceklerini kabul, beyan ve taahhüt etmeleri gerekmektedir.
Arge Projesine Bağlı Yatırımlarda Başarı Belgesi Şartı
Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı, TÜBİTAK ve KOSGEB tarafından desteklenen AR-GE projeleri neticesinde geliştirilen ürünlerin veya parçaların üretimine yönelik yatırımlar teşvik mevzuatı açısından öncelikli yatırım olarak kabul edilmiş olup, söz konusu yatırımların bu kapsamda teşvik belgesine bağlanabilmesi ancak projenin başarı ile sonuçlanmasına, başarı belgesinin teşvik belgesi başvuru evrakları arasına eklenmesine ve başarı belgesinin düzenlendiği tarihten itibaren 3 yıl içinde yatırım teşvik belgesi başvurusu yapılmasına bağlı olacaktır.
Yatırım Teşvik Belgesinin Düzenlenmesi ve Kullanımı
Yatırımların teşvik belgesine bağlanması, sadece belge üzerindeki teşvik unsurlarından maksimum düzeyde yararlanılması için yeterli olmamakta, teşvik unsurlarından optimum düzeyde fayda sağlayabilmek için belge kullanımı sırasında ek bazı hususlara da dikkat edilmesi gerekmektedir. Bu noktalardan bazılarına aşağıda başlıklar halinde yer verilmiştir.
Henüz Yatırım Teşvik Belgesi Düzenlemeden Makine - Teçhizat İthali Yapmak ve Gümrük Vergisi Muafiyetinden Yararlanmak Mümkün müdür?
Teşvik belgesi almak üzere müracaat edilmiş ancak henüz teşvik belgesine bağlanmamış yatırımlara ilişkin makine ve teçhizatın ithaline, Ekonomi Bakanlığı’nın görüşüne istinaden Gümrük ve Ticaret Bakanlığı’nca teşvik belgesi kapsamında muafiyet tanınabilecek ve istisna edilebilecek vergilerin toplam tutarı kadar teminatın alınması suretiyle izin verilebilecektir.
Teminatla ithalatta, bir defada verilecek teminat süresi azami altı ay olup, sürenin başlangıç tarihi, eşyanın serbest dolaşıma giriş tarihidir. Bu süre içerisinde teşvik belgesinin düzenlenememiş olması halinde, süre bitimini müteakip üç ay içerisinde süre uzatımı için doğrudan Gümrük ve Ticaret Bakanlığına müracaat edilir. Verilecek ek sürenin başlangıcı bir önceki sürenin bittiği tarihtir. Teminatın çözümü için, teşvik belgesi ve eki ithal makine ve teçhizat listesi ile birlikte Gümrük ve Ticaret Bakanlığına müracaat edilmesi gerekir. Aksi takdirde yatırımcılar tarafından verilen teminat irat olarak kaydedilecektir.
Yatırımın Başlangıç Tarihi Nasıl Tespit Edilir?
Yatırımın başlangıç tarihi, teşvik belgesi için Ekonomi Bakanlığı’na veya ilgili yerel birime müracaat tarihidir. Ancak yatırıma başlanıldığının kabul edilebilmesi için, yatırımın başlangıç tarihinden sonra arazi-arsa, altyapı, bina-inşaat, makine ve teçhizat (avans ve ön ödemeler dahil) ile diğer yatırım harcamalarına yönelik olarak teşvik belgesinin ilk düzenlendiği tarihteki sabit yatırım tutarı esas alınmak üzere, sabit yatırım tutarının en az %10’u oranında harcama yapılması gerekmektedir.
Finansal Kiralama Şirketleri Aracılığıyla Yapılacak Yatırımlarda Sözleşme Kapsamındaki Makina Ve Teçhizatların Belge Ekindeki Listelere Eklenmesi Gerekmekte Midir?
Yatırım teşvik belgesi kapsamında yer alan makine ve teçhizatın bir kısmının ya da tamamının finansal kiralama yoluyla satın alınması mümkündür. Nitekim Finansal kiralama yöntemiyle gerçekleştirilecek yatırımlar için finansal kiralama şirketi adına ayrı bir teşvik belgesi düzenlenmeksizin yatırımcının teşvik belgesi dikkate alınarak ithalat işlemleri yapılabilecektir. Ancak bu durumda unutulmaması gereken noktalardan biri de sözleşme kapsamındaki makine ve techizatların mutlak suretle teşvik belgesi ekindeki liste ya da listelere eklenmesi gerektiğidir. Nitekim listelere eklenmesi gereken söz konusu kıymetler de birer yatırım harcaması olup, söz konusu harcamaların sabit yatırım harcaması olarak kabul edilebilmesi ve teşvik unsurları kapsamında değerlendirilebilmesi için teşvik liste ya da listelerinde yer alması gerekmektedir.
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamımdaki Makine ve Teçhizatlara İlişkin İşçilik ve Montaj Giderlerinin KDV İstisnası Karşısındaki Durumu Nedir?
Yatırım teşvik belgesi eki listelerde yer alan ve yatırım teşvik belgesi sahibi firmaya bir bütün halinde teslimine teknik olarak imkân olmadığı için, yatırım mahallinde kurulumu gerçekleştirilen makine, teçhizat ve sistemler KDV Kanunu’nun 13/d maddesi kapsamında KDV’den istisnadır. Bu uygulamada, yatırım mahallindeki inşa ve montaj işleri hizmet olarak değerlendirilip istisna dışında tutulmayacak olup, istisnanın bu unsurlar da dahil toplam bedele uygulanması gerekmektedir.
Ancak teşvik belgeli yatırım mallarına teslimden ayrı olarak verilen tadil, bakım, onarım gibi hizmetler ile başka mükelleflerden alınan (teslimi yapan mükellef tarafından alt yüklenicilerden alınan ve bedeli yatırım teşvik belgesi sahibi mükellefe ayrıca yansıtılanlar dahil) kurulum, montaj ve benzeri hizmetler istisna kapsamında değerlendirilmemektedir.
Süresi Dolan Yatırım Teşvik Belgeleri Ekindeki Listelerde Yer Alan Makine ve Teçhizatlar İçin KDV İstisnası Uygulanabilir mi?
Yatırım teşvik belgesinin süresinin bitmesi nedeniyle Ekonomi Bakanlığı’na süre uzatma talebinde bulunulması ve talebin olumlu karşılanmış olması halinde, süre bitim tarihi ile ilave yatırım süresinin verildiği tarih arasında (ara dönemi kapsayacak şekilde süre verilmiş olması kaydıyla) süre uzatımı yapılan yatırım teşvik belgesine dayanılarak alınan makine ve teçhizatlar da istisna kapsamında olacaktır.
Yatırım teşvik belgesinin düzenlenmesinden önce, satın alınan makine ve teçhizatlar bakımından istisna uygulamasından yararlanılması mümkün değildir. Yatırım teşvik belgesinin düzenlenmesinden önce istisna kapsamında teslim edilen makine ve teçhizata ilişkin KDV satıcıdan aranmaktadır.
Kullanılmış Komple Tesis ya da Makina ve Teçhizat İthalatı Mümkün Müdür?
Yatırımcıların İthalat Rejimi Kararı uyarınca kullanılmış makine ve teçhizat ithal etmeleri mümkündür. Ayrıca kullanılmış komple tesislerin (karayolu nakil vasıtaları hariç) ithaline yönelik talepler, talebi inceleyen birim tarafından proje bazında değerlendirilmekte ve gerekli şartları sağlamaları halinde ithaline izin verilebilmektedir.
Yatırım Teşvik Belgesinin İptal Edilmesinin Sonuçları Nelerdir?
Yatırım teşvik belgesinin belirli koşullar altında Ekonomi Bakanlığı’nca iptal edilmesi mümkündür. Teşvik belgesinin iptal edilmesi halinde, yatırımcılar aşağıda yer verilen sonuçlar ile karşı karşıya kalabileceklerdir.
2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkındaki Karar ile uygulama mevzuatında belirlenen hükümlere aykırı davranan, teşvik belgesindeki kayıt ve koşulları yerine getirmeyen, teşvik belgesi ile diğer belgelerde tahrifat yapan, sahte ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleyen veya kullanan, yanlış ve yanıltıcı bilgi veren, diğer kurum, kuruluş veya firmalara karşı yükümlülüklerin yerine getirilmemesi nedeniyle icra veya iflas yoluyla yapılan işlemler de dâhil belge kapsamındaki makine ve teçhizatı öngörülen sürelerden önce satan veya satılmasına sebebiyet veren, teşvik belgesinde öngörülen sürede yatırımları tamamlamayan, belirlenen asgari yatırım tutarlarına uymayan yatırımcıların teşvik belgeleri bu maddenin ikinci fıkra hükmü saklı kalmak kaydıyla iptal edilir.
Yatırımcının mükellefiyetlerini kısmen yerine getirmediği ancak belge iptalinin de gerekmediği durumlarda belge kapsamında sağlanan desteklerden bir kısmı müeyyide uygulanarak geri alınır.
Yatırım Teşvik Belgesine Bağlı Yatırımlarda İnşaat Malzemelerine Yönelik Harcamalar KDV İstisnasından Yararlanabilir Mi?
Yatırım teşvik mevzuatı gereği teşvik belgelerine ait ithal ve yerli makine ve teçhizat listelerinde inşaat malzemelerine yer verilmemektedir. Dolayısı ile bu harcamaların KDV istisnası kapsamında temin edilmesi mümkün değildir.
Marka, Lisans, Know - How vb. Harcamalar Yatırım Harcamaları İçerisinde Değerlendirilebilir Mi?
Yatırım teşvik mevzuatı açısından marka, lisans, know-how vb. harcamalar teşvik belgesi kapsamında yatırım harcaması olarak kabul edilebilmektedir. Ancak teşvik belgesi kapsamında yatırım harcaması olarak kabul edilen maddi olmayan duran varlıkların (marka, lisans, know-how vb.) oranı, yine teşvik belgesinde kayıtlı toplam sabit yatırım tutarının yüzde ellisini aşamayacaktır.
KDV İstisnası Uygulaması Bakımından Makine ve Teçhizatın Yatırım Teşvik Belgesi Eki Listesinde Yer Alması Şart Mıdır?
Makine ve teçhizat yatırımlarına yatırım teşvik belgesi kapsamında KDV istinası uygulanabilmesinin şartı, söz konusun kıymetlerin belge ekindeki listelerde yer almasıdır.
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Yapılan İşlemler Nedeni ile Düzenlenen Kâğıtlar Damga Vergisi’ne Tabi Midir?
6728 Sayılı Kanun’un 29. maddesiyle, Damga Vergisi Kanunu’na ekli (2) sayılı tabloda yazılı kâğıtlara yeni eklemeler yapılmış ve yapılan düzenlemeyle, yatırım teşvik belgesi kapsamında yer alan yatırım mallarına ilişkin olarak yatırım teşvik belgesi sahibi yatırımcılarla bu malların üreticileri ve tedarikçileri arasında düzenlenen kağıtlara; münhasıran yatırım döneminde belge kapsamındaki yatırımlarla ilgili bir malın üretiminde ya da bir hizmetin sağlanmasında kullanılan gayri maddi hakların kiralanması ve satın alınmasında düzenlenen kağıtlara; belge kapsamındaki sabit kıymet yatırımlarının imal ve inşasına yönelik olarak teşvik belgesi sahibi yatırımcılarla bu işi yapanlar arasında düzenlenen sözleşmeler, taahhütnameler, teminatlar ve bu mahiyetteki kağıtlara; söz konusu yatırımlara yönelik teşvik belgesi sahibi yatırımcılara verilecek danışmanlık ve teknik müşavirlik hizmetlerine ilişkin düzenlenen kağıtlara damga vergisi istisnası sağlanmıştır.
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Yapılan İşlemler Harçlar Kanunu’na Tabi Midir?
6728 Sayılı Kanun’un 33. maddesiyle, Harçlar Kanunu’nun Özel Kanunlardaki Hükümler başlıklı 123 maddesine yeni eklemeler yapılarak, yatırım teşvik belgesi kapsamında yer alan yatırım mallarına ilişkin olarak yatırım teşvik belgesi sahibi yatırımcılarla bu malların üreticileri ve tedarikçileri arasında düzenlenen kağıtlar; münhasıran yatırım döneminde belge kapsamındaki yatırımlarla ilgili bir malın üretiminde ya da bir hizmetin sağlanmasında kullanılan gayri maddi hakların kiralanması ve satın alınmasında düzenlenen kağıtlar; belge kapsamındaki sabit kıymet yatırımlarının imal ve inşasına yönelik olarak teşvik belgesi sahibi yatırımcılarla bu işi yapanlar arasında düzenlenen sözleşmeler, taahhütnameler, teminatlar ve bu mahiyetteki kağıtlar; söz konusu yatırımlara yönelik teşvik belgesi sahibi yatırımcılara verilecek danışmanlık ve teknik müşavirlik hizmetlerine ilişkin düzenlenen kağıtlarla ilgili işlemlere harç istisnası sağlanmıştır.
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Yapılan İnşa Edilen Binalar Emlak Vergisi’ne Tabi Midir?
6728 Sayılı Kanun’un 39. maddesiyle, Emlak Vergisi Kanunu’nun Geçici Muaflıklar başlıklı 5. maddesine eklenen (g) fıkrasıyla, yatırım teşvik belgesi kapsamında inşa edilen binaların inşalarının sona erdiği tarihi takip eden bütçe yılından itibaren beş yıl süre ile emlak vergisinden muaf tutulması sağlanmıştır.
Yatırımlar İçin Tahsis Edilen Araziler Emlak Vergisi’ne Tabi Midir?
6728 Sayılı Kanun’un 40. maddesiyle, Emlak Vergisi Kanunu’nun Geçici Muaflıklar başlıklı 15. maddesine eklenen (e) fıkrasıyla, yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunan veya bu yatırımlar için tahsis edilen arazilerin yatırım teşvik belgesi süresince emlak vergisinden muaf tutulması sağlanmıştır.
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında İnşa Edilen Binalardan Bina İnşaat Harcı Alınacak Mıdır?
6728 Sayılı Kanun’un 41. maddesiyle, Belediye Gelirleri Kanunu’nun İstisnalar başlıklı ek 2 nci maddesinin (d) fıkrasında yapılan düzenlemeyle, yatırım teşvik belgesi kapsamında inşa edilen binalardan bina inşaat harcı alınmaması sağlanmıştır.
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında İnşa Edilen Yapı ve Tesislerden Belediyelerce Alınması Gereken Harçlar Alınacak Mıdır?
6728 Sayılı Kanun’un 42. maddesiyle, Belediye Gelirleri Kanunu’nun 80. maddesinin ikinci fıkrasında yapılan değişiklikle, yatırım teşvik belgesi kapsamında inşa edilen yapı ve tesislerden imar mevzuatı gereğince belediyelerce alınması gereken harçların alınmaması sağlanmıştır.
Yatırım Teşvik Belgesi Ekinde Yer Alan Listelerdeki Makine Teçhizatlar Kayıtlı Bedel ve Miktarlarından Daha Fazla Adet ve Tutarda Satın Alınabilirler Mi?
Yatırımcılar, KDV İstisnası ve Gümrük Muafiyeti çerçevesinde yatırım teşvik belgesi eki listelerde yer alan her bir makine ve teçhizat için belirtilen miktardan fazla alım yapamayacaklardır. Ancak söz konusu belgenin miktar açısından revize edilmesi ve listelerde yer alan makine ve teçhizatlarının adetlerinin artırılması sureti ile belgede kayıtlı sayıdan daha fazla sabit kıymeti KDV istisnası ve Gümrük Muafiyeti çerçevesinde satın alabileceklerdir. Ayrıca, yatırımcıların belgede kayıtlı makine ve teçhizatları kayıtlı birim değerlerinin üzerinde ya da altında satın almaları da mümkün olup, son yapılan düzenlemeler ile bu işlem için mevcut yatırım teşvik belgesi ekindeki listelerini revize ettirmelerine gerek olmayacaktır.
KDV İstisnasından Yararlanma Şartı Vergi Dairesinden Alınacak Mükellefiyet Yazısına Mı Bağlıdır?
KDV İstisnası kapsamında makine ve teçhizat satın almak isteyen yatırımcılar, bağlı oldukları vergi dairesine başvurarak, KDV mükellefiyetlerinin bulunduğuna ve makine-teçhizatı indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacaklarına dair belge alarak, bu belgenin bir örneğini gümrük idarelerine veya yurtiçindeki satıcılara ibraz etmeleri gerekmektedir. Yatırımcıların bu belge aracılığı ile KDV istisnası kapsamında makine ve teçhizat temin etmeleri mümkündür.
Vergi indirimi Desteğinin Uygulanmasının Neden Önemlidir?
Yatımcılar açısından büyük önem arz eden ve ödemeleri gereken Kurumlar Vergisini oldukça düşük seviyelere çekmelerine olanak sağlayan vergi indirimi desteğine ilişkin mevzuat son yıllarda yapılan düzenlemeler ile oldukça karmaşık bir yapıya bürünmüştür. Dolayısı ile uygulayıcılar söz konusu desteğin uygulanması noktasında çoğu zaman birçok soru işareti ile karşılaşmaktadırlar.
Ancak söz konusu destek içerisinde barındırdığı birçok gri alana rağmen, yatırım döneminde yatırımcıların, yatırım dışındaki diğer kazançlarına, yatırımların tamamlanıp işletmeye açıldığı dönemde ise yatırımdan elde ettikleri kazançlarına bir süre sınırına bağlı kalmadan ciddi vergisel destekler sunabilmektedir. Özetle,
imalat sanayiine yönelik olarak düzenlenen ve US-97 Kodu, 15-37 arasında olan, yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 1.1.2017 ile 31.12.2017 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamalarına ciddi vergisel destekler sunan bu teşvikin, yatırım döneminde yatırım dışındaki diğer faaliyetlerinden kar elde eden, işletme döneminde ise yatırım harcamaları neticesinde kazanç elde eden şirketlerde mutlak suretle uygulanması gerekmektedir.
Yatırımın Tamamlanması ve İşletmeye Geçiş
Yatırımın tamamlanmasını takiben, yatırım teşvik belgesinin kapatılması ve kapama aşamasında teşvik mevzuatı gereği bazı bilgi ve belgelerin hazırlanarak kapama işlemlerini yapacak olan birime iletilmesi gerekmektedir. Söz konusu rutin işlemler dışında, tamamlama vizesi işlemleri sırasında dikkat edilmesi gereken bazı noktalara aşağıda yer verilmiştir.
Makine ve Techizatların Tamamlama Vizesi Aşamasında Yatırım Mahalinde Fiziken Bulunma Şart
Bazı yatırımlarda, teşvik belgesinin kapatılması sırasında yapılan incelemelerde, belge kapsamında yer alan ve yatırım alanında çalışır vaziyette fiilen bulunması gereken makine ve techizatların, yatırımcının başka bir fabrikasında kullanılmak üzere taşınması, izin alınmadan satılması vb. nedenler ile bulunmadığı durumlar ile karşılaşılmaktadır. Bu tür durumlar tespit edildiğinde, yatırım teşvik belgesinin iptaline kadar giden sıkıntılı bir süreç başlayabilmektedir. Dolayısı ile yatırım kapsamındaki tüm sabit kıymetlerin yatırım mahalinde çalışır vaziyette fiilen bulunmasına dikkat edilmelidir.
Tamamlama Vizesine Uygun Hesap Planı Oluşturmak
Yatırım harcamalarının, teşvik mevzuatına uygun ve buradaki destek unsurlarından maksimum oranda yararlanılmasına olanak tanıyacak açıklıkta oluşturulması gerekmektedir. Nitekim teşvik belgesinin kapatılması sırasında, işlemi gerçekleştirecek birim tarafından yatırımın başlangıç tarihinden tamamlanmasına kadar olan süreçte yapılan tüm harcamalara ait bilgi ve belgeler ve söz konusu bilgi ve belgelerin muhasebe kayıtları ile uyumu kontrol edilmektedir. Dolayısı ile düzgün ve açık bir hesap planına sahip olan şirketlerde bu süreç kısa süre içerisinde tamamlanabilecektir.]]>
zekeriyaaslan@finansalymm.com
Asgari Sabit Yatırım Teşvik Tutarları Ne Kadar Artırıldı?
A-Nakit Kaynaklarla Yapılacak Yatırımlarda Asgari Sabit Yatırım Tutarları Ne Kadar Artırıldı?
Yatırımlarda devlet yardımları hakkında karar kapsamında, yatırımların destek unsurlarından yararlanmasına esas asgari sabit yatırım tutarları sınırları artırıldı. Bu kapsamda, asgari sabit yatırım tutarı; 1 ve 2. bölgelerde 1 milyon TL'den 3 milyon TL'ye, 3, 4, 5 ve 6. bölgelerde ise 500,000 TL'den 1.5 milyon TL'ye çıkarıldı.
Bölgeler Asgari Sabit Yatırım Tutarı (TL)
1.Bölge 3.000.000
2.Bölge 3.000.000
3.Bölge 1.500.000
4.Bölge 1.500.000
5.Bölge 1.500.000
6.Bölge 1.500.000
B-Finansal Kiralama Yöntemiyle Yapılacak Yatırımlarda Asgari Sabit Yatırım Tutarları Ne Kadar Artırıldı?
Finansal kiralama yöntemiyle yapılacak yatırımlarda, finansal kiralamaya konu makine ve teçhizata ait toplam tutar sınırı, her bir finansal kiralama şirketi için 1, 2, 3 ve 4. bölgelerde asgari 500,000 TL'den 750,000 TL'ye, 5 ve 6. bölgelerde ise asgari 300,000 TL'den 500,000 TL'ye yükseltildi.
Bölgeler Asgari Sabit Yatırım Tutarı (TL)
1.Bölge 750.000
2.Bölge 750.000
3.Bölge 750.000
4.Bölge 750.000
5.Bölge 500.000
6.Bölge 500.000
C-Marka Değerinin Ne Kadarlık Kısmı Sabit Yatırım Tutarına Dahil Edilebilir?
Teşvik belgesi kapsamında yatırım harcaması olarak kabul edilen maddi olmayan duran varlıkların (marka, lisans, know-how vb.) oranının teşvik belgesinde kayıtlı toplam sabit yatırım tutarına olan oran sınırı ise yüzde 50'den % 25'e indirildi.
D-Yatırım Teşviklerinde Faiz Desteği Ne Kadar Artırıldı?
Kararla, kapsamdaki yatırımlar için bankalardan kullanılacak en az bir yıl vadeli yatırım kredilerinin teşvik belgesinde kayıtlı sabit yatırım tutarının yüzde 70'ine kadar olan kısmı için ödenecek faizin veya kâr payı desteği oranlarıyla ilgili düzenleme yapıldı.
Faiz veya kâr payı desteği sınırı, stratejik yatırımlarda 50 milyon TL'den 75 milyon TL'ye çıkarılırken, yatırım tutarına olan oran sınırı ise %5'ten % 10'a yükseltildi.
E-Strateşik Yatırımlarda Devlet Desteği Ne Kadar Artırıldı?
Yatırımlarda devlet yardımları hakkında kararda değişiklik öngören karara göre, karar kapsamında "stratejik yatırım" olarak değerlendirilecek yatırım kriterinde düzenlemeye gidildi.
Buna göre, Savunma Sanayi Başkanlığı'ndan alınacak proje onayıyla gerçekleştirilecek savunma sanayine yönelik yatırımlarda, yatırım konusu ürünle ilgili olarak son bir yıl içerisinde gerçekleşen toplam ithalat tutarının 50 milyon dolarının üzerinde olması ve yatırım konusu ürünle ilgili yurtiçi toplam üretim kapasitesinin ithalattan az olması şartları aranmayacak.
F-Teşvik Belgesi Kapsamında Hangi Makinalar İthal Edilemez?
1-Kararla, bölgesel desteklerden faydalanacak öncelikli yatırım konuları arasına asgari 5,000 metrekare beyaz alan şartını sağlayan veri merkezleri de dahil edildi.
2-İstanbul hariç olmak üzere, OECD teknoloji yoğunluk tanımına göre orta-yüksek teknolojili sanayi sınıfında yer alan ürünlerden kararın ekinde belirtilen ürünlerin üretimine yönelik yatırımların desteklerden yararlanma şartlarını düzenleyen maddede değişiklik yapıldı. Düzenlemeyle, teşvik belgeleri için asgari sabit yatırım tutarını 1. ve 2. bölgelerde 1 milyon TL, diğer bölgelerde ise 500,000 TL olarak sınırlayan hüküm kaldırıldı.
3-İstanbul İlinde organize sanayi bölgeleri veya endüstri bölgelerinde, komple yeni yatırımlar hariç olmak üzere, belirlenen konularda gerçekleştirilecek yatırımlara 1. bölgedeki bölgesel desteklerin uygulanması için belirlenen yatırım sınırı 5 milyon TL'den 10 milyon TL'ye çıkarıldı.
4-Yeni düzenlemeyle, baskı, basım, matbaa, tekstil, hazır giyim ve konfeksiyon yatırımlarına yönelik teşvik belgeleri kapsamında kullanılmış veya yenileştirilmiş makine ve teçhizat ithal edilemeyeceğine yönelik sınırlamaya, çimento imali yatırımları da dahil edildi.
Resmi Gazete Tarihi ve Sayısı Yasal Dayanak
29.06.2021-31526 Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar
02.07.2021
Kaynak: http://www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)]]>
zekeriyaaslan@finansalymm.com
Asgari Sabit Yatırım Teşvik Tutarları Ne Kadar Artırıldı?
A-Nakit Kaynaklarla Yapılacak Yatırımlarda Asgari Sabit Yatırım Tutarları Ne Kadar Artırıldı?
Yatırımlarda devlet yardımları hakkında karar kapsamında, yatırımların destek unsurlarından yararlanmasına esas asgari sabit yatırım tutarları sınırları artırıldı. Bu kapsamda, asgari sabit yatırım tutarı; 1 ve 2. bölgelerde 1 milyon TL'den 3 milyon TL'ye, 3, 4, 5 ve 6. bölgelerde ise 500,000 TL'den 1.5 milyon TL'ye çıkarıldı.
Bölgeler Asgari Sabit Yatırım Tutarı (TL)
1.Bölge 3.000.000
2.Bölge 3.000.000
3.Bölge 1.500.000
4.Bölge 1.500.000
5.Bölge 1.500.000
6.Bölge 1.500.000
B-Finansal Kiralama Yöntemiyle Yapılacak Yatırımlarda Asgari Sabit Yatırım Tutarları Ne Kadar Artırıldı?
Finansal kiralama yöntemiyle yapılacak yatırımlarda, finansal kiralamaya konu makine ve teçhizata ait toplam tutar sınırı, her bir finansal kiralama şirketi için 1, 2, 3 ve 4. bölgelerde asgari 500,000 TL'den 750,000 TL'ye, 5 ve 6. bölgelerde ise asgari 300,000 TL'den 500,000 TL'ye yükseltildi.
Bölgeler Asgari Sabit Yatırım Tutarı (TL)
1.Bölge 750.000
2.Bölge 750.000
3.Bölge 750.000
4.Bölge 750.000
5.Bölge 500.000
6.Bölge 500.000
C-Marka Değerinin Ne Kadarlık Kısmı Sabit Yatırım Tutarına Dahil Edilebilir?
Teşvik belgesi kapsamında yatırım harcaması olarak kabul edilen maddi olmayan duran varlıkların (marka, lisans, know-how vb.) oranının teşvik belgesinde kayıtlı toplam sabit yatırım tutarına olan oran sınırı ise yüzde 50'den % 25'e indirildi.
D-Yatırım Teşviklerinde Faiz Desteği Ne Kadar Artırıldı?
Kararla, kapsamdaki yatırımlar için bankalardan kullanılacak en az bir yıl vadeli yatırım kredilerinin teşvik belgesinde kayıtlı sabit yatırım tutarının yüzde 70'ine kadar olan kısmı için ödenecek faizin veya kâr payı desteği oranlarıyla ilgili düzenleme yapıldı.
Faiz veya kâr payı desteği sınırı, stratejik yatırımlarda 50 milyon TL'den 75 milyon TL'ye çıkarılırken, yatırım tutarına olan oran sınırı ise %5'ten % 10'a yükseltildi.
E-Strateşik Yatırımlarda Devlet Desteği Ne Kadar Artırıldı?
Yatırımlarda devlet yardımları hakkında kararda değişiklik öngören karara göre, karar kapsamında "stratejik yatırım" olarak değerlendirilecek yatırım kriterinde düzenlemeye gidildi.
Buna göre, Savunma Sanayi Başkanlığı'ndan alınacak proje onayıyla gerçekleştirilecek savunma sanayine yönelik yatırımlarda, yatırım konusu ürünle ilgili olarak son bir yıl içerisinde gerçekleşen toplam ithalat tutarının 50 milyon dolarının üzerinde olması ve yatırım konusu ürünle ilgili yurtiçi toplam üretim kapasitesinin ithalattan az olması şartları aranmayacak.
F-Teşvik Belgesi Kapsamında Hangi Makinalar İthal Edilemez?
1-Kararla, bölgesel desteklerden faydalanacak öncelikli yatırım konuları arasına asgari 5,000 metrekare beyaz alan şartını sağlayan veri merkezleri de dahil edildi.
2-İstanbul hariç olmak üzere, OECD teknoloji yoğunluk tanımına göre orta-yüksek teknolojili sanayi sınıfında yer alan ürünlerden kararın ekinde belirtilen ürünlerin üretimine yönelik yatırımların desteklerden yararlanma şartlarını düzenleyen maddede değişiklik yapıldı. Düzenlemeyle, teşvik belgeleri için asgari sabit yatırım tutarını 1. ve 2. bölgelerde 1 milyon TL, diğer bölgelerde ise 500,000 TL olarak sınırlayan hüküm kaldırıldı.
3-İstanbul İlinde organize sanayi bölgeleri veya endüstri bölgelerinde, komple yeni yatırımlar hariç olmak üzere, belirlenen konularda gerçekleştirilecek yatırımlara 1. bölgedeki bölgesel desteklerin uygulanması için belirlenen yatırım sınırı 5 milyon TL'den 10 milyon TL'ye çıkarıldı.
4-Yeni düzenlemeyle, baskı, basım, matbaa, tekstil, hazır giyim ve konfeksiyon yatırımlarına yönelik teşvik belgeleri kapsamında kullanılmış veya yenileştirilmiş makine ve teçhizat ithal edilemeyeceğine yönelik sınırlamaya, çimento imali yatırımları da dahil edildi.
Resmi Gazete Tarihi ve Sayısı Yasal Dayanak
29.06.2021-31526 Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar
02.07.2021
Kaynak: http://www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)]]>
Eski Hesap Uzmanı
okancosgun@corpusymm.com
Cari Dönemde Uygulanmayan İndirimli Kurumlar Vergisinden Sonraki Dönemlerde Yararlanmak Mümkün Müdür?
1. GİRİŞ
Son zamanlarda geçici vergi dönemlerinde şu soruyla sürekli muhattap olmaktayım: “yatırım döneminde indirimli kurumlar vergisi uygulamayı unutup yararlanmadığımız katkı tutarımız için düzeltme beyannamesi vermek yerine sonraki dönemlerde bu katkı tutarından faydalanabilir miyiz, yatırımı tamamlayınca bu kısım için endeksleme yapabilir miyiz?” İlave olarak, geçmişte yararlanılmayan katkı tutarına yönelik hak kaybı olup olmadığı da ayrı bir soru olarak karşımıza çıkmaktadır. Bu yazı, bu sorulara cevap niteliğinde hazırlanmıştır.
2. KONUYA İLİŞKİN VERGİ İDARESİNİN GÖRÜŞLERİ
İndirimli kurumlar vergisi düzenlemesinden ilk başta yalnızca yatırımlardan elde edilen kazançlar için yararlanmak mümkündü. 2012 yılında yapılan değişikliğin ardından, yatırımlara sağlanacak devlet katkısından daha hızlı yararlanılabilmesi için yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara da indirimli kurumlar vergisi uygulanmasına yönelik düzenlemeler yapılmıştır.
Yatırımcılar, kimi zaman teşvikten faydalanmayı unutması veya bilmemesi, kimi zaman ise eksik uygulaması sebebiyle indirimli kurumlar vergisinden ilgili dönemde yararlanmayı ihmal edebilmektedir. Bu gibi durumlarda, yatırımcının teşvikten faydalanabilmesi için geriye dönük düzeltme beyannamesi vermesi mecburi midir? Yoksa, düzeltme beyannamesi vermek yerine tercihen ileriki dönemlerde teşvikten faydalanabilir mi?
Bu konuya ilişkin Gelir İdaresi Başkanlığı’nın internet sitesinde yayınlanan bir özelgede[1], 2013 yılında yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara, indirimli kurumlar vergisi uygulanmaması sebebiyle kullanılmayan yatırıma katkı tutarının, 2013 yılına ilişkin kurumlar vergisi beyannamesini düzeltmek suretiyle mi, yoksa yatırım dönemi içerisinde kalmak koşuluyla 2015, 2016 ve 2017 yıllarında diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle mi kullanılabileceği şeklindeki soruya aşağıdaki şekilde yanıt verilmiştir:
“Şirketiniz tarafından 2013 hesap döneminde geçerli olan (yatırım teşvik belgesi revize edilmeden önce) yatırıma katkı ve indirimli kurumlar vergisi oranları çerçevesinde ve düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle bahse konu teşvik belgesi kapsamında bu dönemde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlarla ilgili olarak indirimli kurumlar vergisinden yararlanılması mümkün olup, yararlanılamayan yatırıma katkı tutarlarının 2014 ve müteakip yıllarda diğer faaliyet kazançları ve yatırımdan elde edilen kazançlara da uygulanması mümkün bulunmaktadır” açıklamasına yer verilmiştir.
Bir başka özelgede ise[2]; mükellef tereddütleri sebebiyle 2015 yılına kadar diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanmadığını, 2013 ve 2014 yıllarında yararlanmadığı indirimli kurumlar vergisinden 2013 ve 2014 yıllarına düzeltme beyannamesi vererek yararlanıp yararlanamayacağını sormuş ve aşağıdaki cevap verilmiştir:
“.. 2012/3305 sayılı BKK kapsamında aldığınız … tarih ve … sayılı yatırım teşvik belgesine konu tevsi yatırımınızın "yatırım dönemi"nde diğer faaliyetlerinizden elde ettiğiniz kazançlar için indirimli kurumlar vergisinden faydalanmanız mümkün olup, diğer faaliyetlerinizden elde ettiğiniz kazançlarla ilgili olarak indirimli kurumlar vergisinden yararlanmadığınız ilgili hesap dönemlerine ilişkin olarak düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle bahse konu teşvik belgesi kapsamında yatırım döneminde indirimli kurumlar vergisinden yararlanmanız mümkündür.”
Bu özelgelerden hareketle, genel itibariyle oluşan kanı, geçmiş yıllarda yararlanılmayan katkı tutarından ileriki yıllarda yararlanılamayacağı, geçmiş döneme düzeltme beyannamesi verilmesi gerektiği şeklindedir. Öte yandan, pek çok mükellef, düzeltme beyannamesi verilmesi halinde herhangi bir vergi incelemesi ile karşılaşma riski sebebiyle bu durumdan da çekinmektedir.
Mükelleflerin geçmiş döneme düzeltme beyannamesi vermek yerine sonraki yıllarda teşvik düzenlemesinden yararlanabileceği düşünülmektedir.
3- KONUYA İLİŞKİN DEĞERLENDİRMELER
Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilmesine ilişkin Bakanlar Kurulu’na yetki veren maddenin gerekçesinde aşağıdaki açıklamalara yer verilmiştir:
“İndirimli kurumlar vergisi uygulamak suretiyle yatırımlara Devlet katkısı sağlanması teşviki kapsamında; hâlihazırda yatırımların işletmeye başlanmasından sonra yararlanılabilen indirimli kurumlar vergisi uygulamasından, yatırım döneminde de yararlanılabilmesi imkânı getirilmektedir. …. Böylece, daha yatırım aşamasında yatırım teşviklerinden faydalanılması mümkün hale getirilerek yatırım yapmanın cazibesi artırılmaktadır.
… Yeni teşvikle, yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanması imkânı getirilmek suretiyle, yatırımların finansmanına daha yatırım aşamasında destek sağlanmakta, böylece yatırımlar daha fazla özendirilmektedir.”
Söz konusu yetki maddesine istinaden yapılan düzenlemeler sonucunda, 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın 15/5’inci maddesi şu şekilde tanzim edilmiştir: “hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak ve toplam yatırıma katkı tutarının yüzde seksenini geçmemek üzere yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli gelir veya kurumlar vergisi uygulanabilir.”
İndirimli kurumlar vergisi uygulaması, geçmiş yıl zararlarının mahsubu veya diğer indirimler gibi beyannamede ayrıca gösterilmek suretiyle vergi matrahından indirilebilen unsurlardan farklılık arz etmektedir. Öyle ki, beyan edilen matrah olmasına rağmen söz konusu düzenlemelerden yararlanılmaması halinde, mükellef hak kaybına uğramaktadır. Oysa, Vergi İdaresi’nin vermiş olduğu görüşte de kabul edildiği üzere, indirimli kurumlar vergisi uygulamasından ilgili dönemde yararlanılmaması halinde geriye dönük düzeltme yaparak teşvikten yararlanmak mümkün olup, hak kaybı söz konusu değildir.
Bu noktada akla gelen ihtimallerden biri, söz konusu işlemde oran hatası yapıldığı argümanıdır. Mükellef, yapılan hesaplamalar ışığında, matrahının tamamına veya bir kısmına indirimli oranda kurumlar vergisi uygulamak yerine genel oranda kurumlar vergisi uygulamıştır. Vergi hatalarının temel prensibi, hataların vergilendirilmemesi ve vergilendirilmişse iade edilmesidir. Nitekim, hatalar mutlak olup, bu konuda idare ve mükellef arasında çatışma olmamalıdır. Yani, hata amir bir hükümle ilgili olmalı ve mükellefin ihtiyarına bağlı olmayacak şekilde kendi aleyhine kanunun doğrudan ilgası söz konusu olmalıdır. Örneğin, geçmiş yıl zararlarının mahsubunun unutulması, şüpheli alacak karşılığı ayrılmasından imtina edilmesi gibi hususlar ile yoruma açık konular vergi hatası kapsamında dikkate alınamaz.
Yatırım döneminde, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanmak zorunluluk değil, ilgili maddenin gerekçesinde de belirtildiği üzere yatırımcıya tanınan bir imkandır. Belirlenen üst sınır dahilinde, yatırımcının indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanması serbesti içermektedir. Düzenlemedeki “uygulanabilir” ifadesi de bu belirlemeyle uyumludur. Yatırımcının teşvik mevzuatının tanıdığı imkandan faydalanmaması mevzuatın ilgili hükmünü ilga ettiğini göstermeyeceği gibi, hak kaybına da sebebiyet vermemektedir. Dolayısıyla, mevzuatın mükellefe tanıdığı bir imkanla ilgili oran hatası şeklinde değerlendirme yapılması vergi hataları kavramının ruhuna uymamaktadır.
Kaldı ki, Vergi İdaresi tarafından verilen özelgede, “düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle indirimli kurumlar vergisinden yararlanmanın mümkün olduğu” belirtilmiştir. Eğer bir oran hatası söz konusu olsaydı, Vergi İdaresi, teşvikten faydalanmak isteyen mükellefe geriye dönük düzeltme beyanı verilmesini bir alternatif olarak sunmak yerine, bunu zorunlu kılardı. Bu husus, Vergi İdaresi’nin konuyu oran hatası olarak değerlendirmediğini göstermektedir. Nitekim, özelgelerde, oran hatasına yönelik hiçbir atıf bulunmamaktadır.
Bu durum, indirimli kurumlar vergisi uygulamasının, yatırım teşvik mevzuatından yararlanmaya dönük teknik bir hesaplama biçimi olmasından ileri gelmektedir. Devlet yatırımları teşvik ederken, doğrudan finansal destek sağlamak yerine, alacağı kurumlar vergisinden vazgeçmek suretiyle mükellefleri finanse etmektedir. Yani, vergi oranının belirlenmesinin ötesinde bir teşvik finansman modeli söz konusudur. Burada amaç yatırım finansmanı, bunun aracı ise kurumlar vergisinin indirimli uygulanmasıdır. Devletin ne kadarlık alacağından vazgeçtiği ve bunun nasıl uygulanacağı yatırım teşvik mevzuatı çerçevesinde belirlenir. Bu bağlamda, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesi tamamlayıcı bir işleve sahiptir.
İşte bu sebeple, konuyu teşvik mevzuatının kendi sistematiği içerisinde değerlendirmek gerekmektedir. Teşvik sisteminde, vergi mevzuatındaki hesap döneminden ziyade yatırım dönemi ve işletme dönemi söz konusudur. Yatırım dönemi, yatırım kapsamındaki sabit kıymetlerin temin edilip diğer harcamaların yapıldığı dönemdir. İşletme dönemi ise, harcamaları tamamlanan yatırımın işletildiği dönemdir. Teşvik mevzuatında toplam katkı tutarının belirlenen üst sınıra kadarki kısmından yatırım döneminde yararlanabilme imkanı bulunmaktadır. Söz konusu imkanı, kelimenin kendi anlamına aykırı şekilde zorunluluk olarak dikkate alınca, toplam katkı tutarının üst sınırına kadarki kısmından yatırım döneminde yararlanmak gerektiği, aksi halde bu kısım için işletme döneminde yararlanmanın mümkün olmadığı sonucu ortaya çıkar ki, buna katılmak söz konusu olamaz.
Tam da bu sebeple, 10 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde açıklamalar yapılırken, yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanmanın “mümkün olduğuna” vurgu yapılmıştır. Yine Tebliğde; “.. Toplam yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde kullanılmayan kısmının, hak kazanılan yatırıma katkı tutarını aşmamak üzere, bu yatırımın işletilmesinden elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kullanılabileceği tabiidir.” düzenlemesine yer verilmiştir. Yani, mükellefin kullanmadığı (kullanamadığı değil !) katkı tutarı için hak kaybı olmadığı gibi, bu tutardan işletme döneminde yararlanması da en doğal hakkıdır.
Nitekim, yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılabilecektir. Dolayısıyla, ilgili hükmün mefhum-u muhalifinden, yatırım döneminde, sebebi ne olursa olsun, mükellefin yararlanmadığı katkı tutarı endeksleme uygulamasına konu edilebilecektir. Böylece, mükellefin yararlanamadığı, yararlanmamayı tercih ettiği veya yararlanmayı ihmal ettiği katkı tutarının da paranın zaman değeri karşısında erimesi engellenerek yatırımlar cazip kılınmak istenmiştir.
Yatırımı cazip kılmaya çalışan bir mevzuatta; yatırımcıyı korumak adına veya yatırımcının mevzuatı kötüye kullanmaması için kesin kurallar ve yasaklar belirlenir ve böylece uygulamada keyfi şekilde işlemler tesis edilmesi engellenmiş olur. Bu sebeple, yatırım teşvik mevzuatında bir yasak veya sınır bulunmuyorken, uygulamada “de fakto” şekilde yatırımcı aleyhine kurallar konması veya yorumlar yapılması teşvik mevzuatının amacına ve ruhuna aykırıdır.
Ek olarak, imalat sanayinde, yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanacak indirimli kurumlar vergisi konusunda uygulama birliği olmadığı gibi, 4 sene geçmiş olmasına rağmen Vergi İdaresi’nin bu konuda hiçbir görüşü bulunmamaktadır. İleride cezalı tarhiyata maruz kalmak istemeyen mükellefler ihtiyatlı şekilde teşvik düzenlemesinden yararlanmayı tercih etmektedir. Bu gibi mükelleflerin hazine lehine yaptığı yorumların cezalandırılması da düşünülemez.
İşletme döneminde de, yatırımcının yatırımdan elde ettiği kazanç için yararlanmadığı katkı tutarından dolayı hak kaybına uğraması söz konusu olmayacağı gibi, geçmişe dönük düzeltme beyannamesi vererek veya ileriki dönemlerde yatırımlardan elde edilan kazanç için indirimli kurumlar vergisi uygulayarak bu katkı tutarından yararlanmasında, yukarıda anlatılan tüm açıklamalar ışığında bir engel bulunmamaktadır.
Son olarak, Vergi İdaresi’nin vermiş olduğu özelgelerdeki ifadelerin de yanlış değerlendirildiği düşünülmektedir. Vergi İdaresi, geriye dönük düzeltme beyanı vermeyi zorunlu tutmayıp, mükellefe bu şekilde bir alternatif sunmaktadır. Buradan hareketle, geçmiş dönemde yararlanılmayan katkı tutarı için yalnızca geriye dönük düzeltme beyanı vererek indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanılabileceği iddiası özelgenin de hedeflediği bir sonuç değildir ve olmamalıdır.
Kaldı ki, mükellef geçmişte yararlanılmayan katkı tutarı için ileriki dönemlerde yararlanmanın mümkün olup olmadığını sormuş ve Vergi İdaresi bu kısma cevap vermemiştir. Bunu Vergi İdaresinin zımni reddi diye yorumlamamak gerekir. Mükellefin Kanundan ve Bakanlar Kurulu Kararları’ndan (şimdi Cumhurbaşkanı Kararları’ndan) kaynaklanan hakkına yönelik Vergi İdaresi’nin susması zımni red sonucunu doğurmaz. Zira ortada Vergi İdaresi’nin iradesine bağlı olmayan bir hak bulunmaktadır. Bu sebeple, Vergi İdaresi’nin susması bir anlam ifade etmez.
SONUÇ
Yazı içinde belirtildiği üzere, yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanmayan bir mükellef, bu katkı tutarından geçmişe dönük düzeltme beyannamesi vermeden, ileriki yıllarda yararlanabilir. Yararlanmadığı katkı tutarı için de yatırımın tamamlanması şartıyla, yatırımın tamamlandığı dönemden itibaren endeksleme yapması mümkündür.
[1] Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 03.10.2016 tarih ve 228 sayılı özelgesi
[2] Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 18.12.2015 tarih ve 275 sayılı özelgesi
06.05.2021
Kaynak: http://www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)]]>
Eski Hesap Uzmanı
okancosgun@corpusymm.com
Cari Dönemde Uygulanmayan İndirimli Kurumlar Vergisinden Sonraki Dönemlerde Yararlanmak Mümkün Müdür?
1. GİRİŞ
Son zamanlarda geçici vergi dönemlerinde şu soruyla sürekli muhattap olmaktayım: “yatırım döneminde indirimli kurumlar vergisi uygulamayı unutup yararlanmadığımız katkı tutarımız için düzeltme beyannamesi vermek yerine sonraki dönemlerde bu katkı tutarından faydalanabilir miyiz, yatırımı tamamlayınca bu kısım için endeksleme yapabilir miyiz?” İlave olarak, geçmişte yararlanılmayan katkı tutarına yönelik hak kaybı olup olmadığı da ayrı bir soru olarak karşımıza çıkmaktadır. Bu yazı, bu sorulara cevap niteliğinde hazırlanmıştır.
2. KONUYA İLİŞKİN VERGİ İDARESİNİN GÖRÜŞLERİ
İndirimli kurumlar vergisi düzenlemesinden ilk başta yalnızca yatırımlardan elde edilen kazançlar için yararlanmak mümkündü. 2012 yılında yapılan değişikliğin ardından, yatırımlara sağlanacak devlet katkısından daha hızlı yararlanılabilmesi için yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara da indirimli kurumlar vergisi uygulanmasına yönelik düzenlemeler yapılmıştır.
Yatırımcılar, kimi zaman teşvikten faydalanmayı unutması veya bilmemesi, kimi zaman ise eksik uygulaması sebebiyle indirimli kurumlar vergisinden ilgili dönemde yararlanmayı ihmal edebilmektedir. Bu gibi durumlarda, yatırımcının teşvikten faydalanabilmesi için geriye dönük düzeltme beyannamesi vermesi mecburi midir? Yoksa, düzeltme beyannamesi vermek yerine tercihen ileriki dönemlerde teşvikten faydalanabilir mi?
Bu konuya ilişkin Gelir İdaresi Başkanlığı’nın internet sitesinde yayınlanan bir özelgede[1], 2013 yılında yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara, indirimli kurumlar vergisi uygulanmaması sebebiyle kullanılmayan yatırıma katkı tutarının, 2013 yılına ilişkin kurumlar vergisi beyannamesini düzeltmek suretiyle mi, yoksa yatırım dönemi içerisinde kalmak koşuluyla 2015, 2016 ve 2017 yıllarında diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle mi kullanılabileceği şeklindeki soruya aşağıdaki şekilde yanıt verilmiştir:
“Şirketiniz tarafından 2013 hesap döneminde geçerli olan (yatırım teşvik belgesi revize edilmeden önce) yatırıma katkı ve indirimli kurumlar vergisi oranları çerçevesinde ve düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle bahse konu teşvik belgesi kapsamında bu dönemde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlarla ilgili olarak indirimli kurumlar vergisinden yararlanılması mümkün olup, yararlanılamayan yatırıma katkı tutarlarının 2014 ve müteakip yıllarda diğer faaliyet kazançları ve yatırımdan elde edilen kazançlara da uygulanması mümkün bulunmaktadır” açıklamasına yer verilmiştir.
Bir başka özelgede ise[2]; mükellef tereddütleri sebebiyle 2015 yılına kadar diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanmadığını, 2013 ve 2014 yıllarında yararlanmadığı indirimli kurumlar vergisinden 2013 ve 2014 yıllarına düzeltme beyannamesi vererek yararlanıp yararlanamayacağını sormuş ve aşağıdaki cevap verilmiştir:
“.. 2012/3305 sayılı BKK kapsamında aldığınız … tarih ve … sayılı yatırım teşvik belgesine konu tevsi yatırımınızın "yatırım dönemi"nde diğer faaliyetlerinizden elde ettiğiniz kazançlar için indirimli kurumlar vergisinden faydalanmanız mümkün olup, diğer faaliyetlerinizden elde ettiğiniz kazançlarla ilgili olarak indirimli kurumlar vergisinden yararlanmadığınız ilgili hesap dönemlerine ilişkin olarak düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle bahse konu teşvik belgesi kapsamında yatırım döneminde indirimli kurumlar vergisinden yararlanmanız mümkündür.”
Bu özelgelerden hareketle, genel itibariyle oluşan kanı, geçmiş yıllarda yararlanılmayan katkı tutarından ileriki yıllarda yararlanılamayacağı, geçmiş döneme düzeltme beyannamesi verilmesi gerektiği şeklindedir. Öte yandan, pek çok mükellef, düzeltme beyannamesi verilmesi halinde herhangi bir vergi incelemesi ile karşılaşma riski sebebiyle bu durumdan da çekinmektedir.
Mükelleflerin geçmiş döneme düzeltme beyannamesi vermek yerine sonraki yıllarda teşvik düzenlemesinden yararlanabileceği düşünülmektedir.
3- KONUYA İLİŞKİN DEĞERLENDİRMELER
Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilmesine ilişkin Bakanlar Kurulu’na yetki veren maddenin gerekçesinde aşağıdaki açıklamalara yer verilmiştir:
“İndirimli kurumlar vergisi uygulamak suretiyle yatırımlara Devlet katkısı sağlanması teşviki kapsamında; hâlihazırda yatırımların işletmeye başlanmasından sonra yararlanılabilen indirimli kurumlar vergisi uygulamasından, yatırım döneminde de yararlanılabilmesi imkânı getirilmektedir. …. Böylece, daha yatırım aşamasında yatırım teşviklerinden faydalanılması mümkün hale getirilerek yatırım yapmanın cazibesi artırılmaktadır.
… Yeni teşvikle, yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanması imkânı getirilmek suretiyle, yatırımların finansmanına daha yatırım aşamasında destek sağlanmakta, böylece yatırımlar daha fazla özendirilmektedir.”
Söz konusu yetki maddesine istinaden yapılan düzenlemeler sonucunda, 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın 15/5’inci maddesi şu şekilde tanzim edilmiştir: “hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak ve toplam yatırıma katkı tutarının yüzde seksenini geçmemek üzere yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli gelir veya kurumlar vergisi uygulanabilir.”
İndirimli kurumlar vergisi uygulaması, geçmiş yıl zararlarının mahsubu veya diğer indirimler gibi beyannamede ayrıca gösterilmek suretiyle vergi matrahından indirilebilen unsurlardan farklılık arz etmektedir. Öyle ki, beyan edilen matrah olmasına rağmen söz konusu düzenlemelerden yararlanılmaması halinde, mükellef hak kaybına uğramaktadır. Oysa, Vergi İdaresi’nin vermiş olduğu görüşte de kabul edildiği üzere, indirimli kurumlar vergisi uygulamasından ilgili dönemde yararlanılmaması halinde geriye dönük düzeltme yaparak teşvikten yararlanmak mümkün olup, hak kaybı söz konusu değildir.
Bu noktada akla gelen ihtimallerden biri, söz konusu işlemde oran hatası yapıldığı argümanıdır. Mükellef, yapılan hesaplamalar ışığında, matrahının tamamına veya bir kısmına indirimli oranda kurumlar vergisi uygulamak yerine genel oranda kurumlar vergisi uygulamıştır. Vergi hatalarının temel prensibi, hataların vergilendirilmemesi ve vergilendirilmişse iade edilmesidir. Nitekim, hatalar mutlak olup, bu konuda idare ve mükellef arasında çatışma olmamalıdır. Yani, hata amir bir hükümle ilgili olmalı ve mükellefin ihtiyarına bağlı olmayacak şekilde kendi aleyhine kanunun doğrudan ilgası söz konusu olmalıdır. Örneğin, geçmiş yıl zararlarının mahsubunun unutulması, şüpheli alacak karşılığı ayrılmasından imtina edilmesi gibi hususlar ile yoruma açık konular vergi hatası kapsamında dikkate alınamaz.
Yatırım döneminde, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanmak zorunluluk değil, ilgili maddenin gerekçesinde de belirtildiği üzere yatırımcıya tanınan bir imkandır. Belirlenen üst sınır dahilinde, yatırımcının indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanması serbesti içermektedir. Düzenlemedeki “uygulanabilir” ifadesi de bu belirlemeyle uyumludur. Yatırımcının teşvik mevzuatının tanıdığı imkandan faydalanmaması mevzuatın ilgili hükmünü ilga ettiğini göstermeyeceği gibi, hak kaybına da sebebiyet vermemektedir. Dolayısıyla, mevzuatın mükellefe tanıdığı bir imkanla ilgili oran hatası şeklinde değerlendirme yapılması vergi hataları kavramının ruhuna uymamaktadır.
Kaldı ki, Vergi İdaresi tarafından verilen özelgede, “düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle indirimli kurumlar vergisinden yararlanmanın mümkün olduğu” belirtilmiştir. Eğer bir oran hatası söz konusu olsaydı, Vergi İdaresi, teşvikten faydalanmak isteyen mükellefe geriye dönük düzeltme beyanı verilmesini bir alternatif olarak sunmak yerine, bunu zorunlu kılardı. Bu husus, Vergi İdaresi’nin konuyu oran hatası olarak değerlendirmediğini göstermektedir. Nitekim, özelgelerde, oran hatasına yönelik hiçbir atıf bulunmamaktadır.
Bu durum, indirimli kurumlar vergisi uygulamasının, yatırım teşvik mevzuatından yararlanmaya dönük teknik bir hesaplama biçimi olmasından ileri gelmektedir. Devlet yatırımları teşvik ederken, doğrudan finansal destek sağlamak yerine, alacağı kurumlar vergisinden vazgeçmek suretiyle mükellefleri finanse etmektedir. Yani, vergi oranının belirlenmesinin ötesinde bir teşvik finansman modeli söz konusudur. Burada amaç yatırım finansmanı, bunun aracı ise kurumlar vergisinin indirimli uygulanmasıdır. Devletin ne kadarlık alacağından vazgeçtiği ve bunun nasıl uygulanacağı yatırım teşvik mevzuatı çerçevesinde belirlenir. Bu bağlamda, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesi tamamlayıcı bir işleve sahiptir.
İşte bu sebeple, konuyu teşvik mevzuatının kendi sistematiği içerisinde değerlendirmek gerekmektedir. Teşvik sisteminde, vergi mevzuatındaki hesap döneminden ziyade yatırım dönemi ve işletme dönemi söz konusudur. Yatırım dönemi, yatırım kapsamındaki sabit kıymetlerin temin edilip diğer harcamaların yapıldığı dönemdir. İşletme dönemi ise, harcamaları tamamlanan yatırımın işletildiği dönemdir. Teşvik mevzuatında toplam katkı tutarının belirlenen üst sınıra kadarki kısmından yatırım döneminde yararlanabilme imkanı bulunmaktadır. Söz konusu imkanı, kelimenin kendi anlamına aykırı şekilde zorunluluk olarak dikkate alınca, toplam katkı tutarının üst sınırına kadarki kısmından yatırım döneminde yararlanmak gerektiği, aksi halde bu kısım için işletme döneminde yararlanmanın mümkün olmadığı sonucu ortaya çıkar ki, buna katılmak söz konusu olamaz.
Tam da bu sebeple, 10 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde açıklamalar yapılırken, yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanmanın “mümkün olduğuna” vurgu yapılmıştır. Yine Tebliğde; “.. Toplam yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde kullanılmayan kısmının, hak kazanılan yatırıma katkı tutarını aşmamak üzere, bu yatırımın işletilmesinden elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kullanılabileceği tabiidir.” düzenlemesine yer verilmiştir. Yani, mükellefin kullanmadığı (kullanamadığı değil !) katkı tutarı için hak kaybı olmadığı gibi, bu tutardan işletme döneminde yararlanması da en doğal hakkıdır.
Nitekim, yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılabilecektir. Dolayısıyla, ilgili hükmün mefhum-u muhalifinden, yatırım döneminde, sebebi ne olursa olsun, mükellefin yararlanmadığı katkı tutarı endeksleme uygulamasına konu edilebilecektir. Böylece, mükellefin yararlanamadığı, yararlanmamayı tercih ettiği veya yararlanmayı ihmal ettiği katkı tutarının da paranın zaman değeri karşısında erimesi engellenerek yatırımlar cazip kılınmak istenmiştir.
Yatırımı cazip kılmaya çalışan bir mevzuatta; yatırımcıyı korumak adına veya yatırımcının mevzuatı kötüye kullanmaması için kesin kurallar ve yasaklar belirlenir ve böylece uygulamada keyfi şekilde işlemler tesis edilmesi engellenmiş olur. Bu sebeple, yatırım teşvik mevzuatında bir yasak veya sınır bulunmuyorken, uygulamada “de fakto” şekilde yatırımcı aleyhine kurallar konması veya yorumlar yapılması teşvik mevzuatının amacına ve ruhuna aykırıdır.
Ek olarak, imalat sanayinde, yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanacak indirimli kurumlar vergisi konusunda uygulama birliği olmadığı gibi, 4 sene geçmiş olmasına rağmen Vergi İdaresi’nin bu konuda hiçbir görüşü bulunmamaktadır. İleride cezalı tarhiyata maruz kalmak istemeyen mükellefler ihtiyatlı şekilde teşvik düzenlemesinden yararlanmayı tercih etmektedir. Bu gibi mükelleflerin hazine lehine yaptığı yorumların cezalandırılması da düşünülemez.
İşletme döneminde de, yatırımcının yatırımdan elde ettiği kazanç için yararlanmadığı katkı tutarından dolayı hak kaybına uğraması söz konusu olmayacağı gibi, geçmişe dönük düzeltme beyannamesi vererek veya ileriki dönemlerde yatırımlardan elde edilan kazanç için indirimli kurumlar vergisi uygulayarak bu katkı tutarından yararlanmasında, yukarıda anlatılan tüm açıklamalar ışığında bir engel bulunmamaktadır.
Son olarak, Vergi İdaresi’nin vermiş olduğu özelgelerdeki ifadelerin de yanlış değerlendirildiği düşünülmektedir. Vergi İdaresi, geriye dönük düzeltme beyanı vermeyi zorunlu tutmayıp, mükellefe bu şekilde bir alternatif sunmaktadır. Buradan hareketle, geçmiş dönemde yararlanılmayan katkı tutarı için yalnızca geriye dönük düzeltme beyanı vererek indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanılabileceği iddiası özelgenin de hedeflediği bir sonuç değildir ve olmamalıdır.
Kaldı ki, mükellef geçmişte yararlanılmayan katkı tutarı için ileriki dönemlerde yararlanmanın mümkün olup olmadığını sormuş ve Vergi İdaresi bu kısma cevap vermemiştir. Bunu Vergi İdaresinin zımni reddi diye yorumlamamak gerekir. Mükellefin Kanundan ve Bakanlar Kurulu Kararları’ndan (şimdi Cumhurbaşkanı Kararları’ndan) kaynaklanan hakkına yönelik Vergi İdaresi’nin susması zımni red sonucunu doğurmaz. Zira ortada Vergi İdaresi’nin iradesine bağlı olmayan bir hak bulunmaktadır. Bu sebeple, Vergi İdaresi’nin susması bir anlam ifade etmez.
SONUÇ
Yazı içinde belirtildiği üzere, yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanmayan bir mükellef, bu katkı tutarından geçmişe dönük düzeltme beyannamesi vermeden, ileriki yıllarda yararlanabilir. Yararlanmadığı katkı tutarı için de yatırımın tamamlanması şartıyla, yatırımın tamamlandığı dönemden itibaren endeksleme yapması mümkündür.
[1] Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 03.10.2016 tarih ve 228 sayılı özelgesi
[2] Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 18.12.2015 tarih ve 275 sayılı özelgesi
06.05.2021
Kaynak: http://www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)]]>
zekeriyaaslan@finansalymm.com
Yatırım Teşvik Belgesi Elektronik Ortamda Nasıl Çıkarılır?
A-Nitelikli Elektronik Sertifika ve Kayıtlı Elektronik Posta Hesabı Alınması:
Kullanıcılar, elektronik sertifika hizmet sağlayıcılarından temin edilecek nitelikli elektronik sertifikaya, yatırımcılar kayıtlı elektronik posta hizmet sağlayıcısından temin edilecek kayıtlı elektronik posta hesabına sahip olmak zorundadır.
Başka amaçlarla daha önce temin edilen ve geçerlilik süresi olan nitelikli elektronik sertifikalar ve kayıtlı elektronik posta hesapları E-TUYS için kullanılabilir.
B-Yetkilendirme Başvurusu İçin Gerekli Olan Belgeler:
Yatırımcı tarafından, yatırımcı adına E-TUYS vasıtasıyla işlem yapacak kişilerin kullanıcı olarak yetkilendirilmesi için aşağıda yer alan bilgi ve belgeler Genel Müdürlük KEP adresine gönderilir:
a) Yatırımcıyı temsile yetkili kişi veya kişilerce hazırlanmış müracaat dilekçesi,
b) Yatırımcıyı temsile yetkili kişi veya kişiler için düzenlenmiş imza sirküleri veya noter onaylı örneği,
c) Yatırımcıyı temsile yetkili kişi veya kişilerce imzalanarak Bakanlık internet sayfasında yer alan örneğe uygun ve Türkçe olarak her bir kullanıcı için noterde düzenlenmiş taahhütname (Yurt dışında düzenlenmesi halinde taahhütnamenin, ilgili Türk Konsolosluğunca veya Lahey Devletler Özel Hukuku Konferansı çerçevesinde hazırlanan Yabancı Resmi Belgelerin Tasdiki Mecburiyetinin Kaldırılması Sözleşmesi hükümlerine göre tasdik edilmiş olması gerekir). Kamu kurum ve kuruluşları (genel ve özel bütçeli kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri, belediyeler ve kamu iktisadi teşebbüsleri) için taahhütnamenin noterde düzenlenmiş olması şartı aranmaz.
ç) Bakanlık internet sayfasında yer alan örneğe uygun ve yatırımcıyı temsile yetkili kişi veya kişilerce imzalanmış Kullanıcı Yetkilendirme Formu.
4-) Kullanıcıların sertifikalarını ve yatırımcıların KEP hesaplarını yenilemesi veya başka bir nitelikli elektronik sertifika veya KEP hesabı temin edilmesi durumlarında yeniden yetkilendirme başvurusu yapılması gerekmez.
5-) Yatırımcılar başvuru için gerekli olan bilgi ve belgeleri tam ve doğru olarak göndermek ve ilgili evrakların asıllarını 10 yıl süre ile muhafaza etmekle yükümlüdürler.
C-Kullanıcı Yetkisinin İptali İçin Yapılması Gereken İşlemler:
Kullanıcının yetkisi, yatırımcının noter tarafından düzenlenmiş azilnameyi Genel Müdürlük KEP adresine göndermesini müteakip iptal edilir. Başvuruda, yatırımcıyı temsile yetkili kişilerce Bakanlık internet sayfasında yer alan örneğe uygun olarak noter tarafından düzenlenmiş azilname aranır.
Kullanıcının yetkisinden feragat etmesi halinde, söz konusu durumun noter kanalıyla veya iadeli taahhütlü olarak yatırımcıya bildirildiğini tevsik eden belgelerin Genel Müdürlük KEP adresine gönderilmesini müteakip yetki iptal edilir.
D-Güncelleme İşlemlerinin Yapılması:
Yatırımcının vergi numarasında değişiklik yapılması durumunda, yatırımcı söz konusu değişiklikleri tevsik eden belgeleri Genel Müdürlük KEP adresine gönderir. Genel Müdürlükçe yatırımcının önceki vergi numarasıyla yaptığı kullanıcı yetkileri iptal edilir. Yeni vergi numaralı yatırımcı bilgilerinin güncellenmesi ve kullanıcılarının yetkilendirilmesi için 5 inci maddenin birinci fıkrasında belirtilen belgeleri Genel Müdürlük KEP adresine gönderir.
Faaliyetine son veren veya verilen yatırımcı söz konusu durumu tevsik eden belgeleri Genel Müdürlük KEP adresine gönderir. Genel Müdürlük yatırımcının bilgisini güncelleyerek kullanıcı yetkilerini iptal eder.
Yatırımcı veya kullanıcılara ait diğer bilgi ve belgelerdeki değişiklikler, E-TUYS’ ta güncellenir veya Genel Müdürlük KEP adresine gönderilir.
Kaynakça:
Resmi Gazete Tarihi ve Numarası Yasal Dayanak
16.10.2020-31276 Yatırım Teşvik Belgesi İşlemlerinin Elektronik Ortamda Yürütülmesine İlişkin Yetkilendirme Tebliği
17.11.2020
Kaynak: http://www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)]]>
zekeriyaaslan@finansalymm.com
Yatırım Teşvik Belgesi Elektronik Ortamda Nasıl Çıkarılır?
A-Nitelikli Elektronik Sertifika ve Kayıtlı Elektronik Posta Hesabı Alınması:
Kullanıcılar, elektronik sertifika hizmet sağlayıcılarından temin edilecek nitelikli elektronik sertifikaya, yatırımcılar kayıtlı elektronik posta hizmet sağlayıcısından temin edilecek kayıtlı elektronik posta hesabına sahip olmak zorundadır.
Başka amaçlarla daha önce temin edilen ve geçerlilik süresi olan nitelikli elektronik sertifikalar ve kayıtlı elektronik posta hesapları E-TUYS için kullanılabilir.
B-Yetkilendirme Başvurusu İçin Gerekli Olan Belgeler:
Yatırımcı tarafından, yatırımcı adına E-TUYS vasıtasıyla işlem yapacak kişilerin kullanıcı olarak yetkilendirilmesi için aşağıda yer alan bilgi ve belgeler Genel Müdürlük KEP adresine gönderilir:
a) Yatırımcıyı temsile yetkili kişi veya kişilerce hazırlanmış müracaat dilekçesi,
b) Yatırımcıyı temsile yetkili kişi veya kişiler için düzenlenmiş imza sirküleri veya noter onaylı örneği,
c) Yatırımcıyı temsile yetkili kişi veya kişilerce imzalanarak Bakanlık internet sayfasında yer alan örneğe uygun ve Türkçe olarak her bir kullanıcı için noterde düzenlenmiş taahhütname (Yurt dışında düzenlenmesi halinde taahhütnamenin, ilgili Türk Konsolosluğunca veya Lahey Devletler Özel Hukuku Konferansı çerçevesinde hazırlanan Yabancı Resmi Belgelerin Tasdiki Mecburiyetinin Kaldırılması Sözleşmesi hükümlerine göre tasdik edilmiş olması gerekir). Kamu kurum ve kuruluşları (genel ve özel bütçeli kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri, belediyeler ve kamu iktisadi teşebbüsleri) için taahhütnamenin noterde düzenlenmiş olması şartı aranmaz.
ç) Bakanlık internet sayfasında yer alan örneğe uygun ve yatırımcıyı temsile yetkili kişi veya kişilerce imzalanmış Kullanıcı Yetkilendirme Formu.
4-) Kullanıcıların sertifikalarını ve yatırımcıların KEP hesaplarını yenilemesi veya başka bir nitelikli elektronik sertifika veya KEP hesabı temin edilmesi durumlarında yeniden yetkilendirme başvurusu yapılması gerekmez.
5-) Yatırımcılar başvuru için gerekli olan bilgi ve belgeleri tam ve doğru olarak göndermek ve ilgili evrakların asıllarını 10 yıl süre ile muhafaza etmekle yükümlüdürler.
C-Kullanıcı Yetkisinin İptali İçin Yapılması Gereken İşlemler:
Kullanıcının yetkisi, yatırımcının noter tarafından düzenlenmiş azilnameyi Genel Müdürlük KEP adresine göndermesini müteakip iptal edilir. Başvuruda, yatırımcıyı temsile yetkili kişilerce Bakanlık internet sayfasında yer alan örneğe uygun olarak noter tarafından düzenlenmiş azilname aranır.
Kullanıcının yetkisinden feragat etmesi halinde, söz konusu durumun noter kanalıyla veya iadeli taahhütlü olarak yatırımcıya bildirildiğini tevsik eden belgelerin Genel Müdürlük KEP adresine gönderilmesini müteakip yetki iptal edilir.
D-Güncelleme İşlemlerinin Yapılması:
Yatırımcının vergi numarasında değişiklik yapılması durumunda, yatırımcı söz konusu değişiklikleri tevsik eden belgeleri Genel Müdürlük KEP adresine gönderir. Genel Müdürlükçe yatırımcının önceki vergi numarasıyla yaptığı kullanıcı yetkileri iptal edilir. Yeni vergi numaralı yatırımcı bilgilerinin güncellenmesi ve kullanıcılarının yetkilendirilmesi için 5 inci maddenin birinci fıkrasında belirtilen belgeleri Genel Müdürlük KEP adresine gönderir.
Faaliyetine son veren veya verilen yatırımcı söz konusu durumu tevsik eden belgeleri Genel Müdürlük KEP adresine gönderir. Genel Müdürlük yatırımcının bilgisini güncelleyerek kullanıcı yetkilerini iptal eder.
Yatırımcı veya kullanıcılara ait diğer bilgi ve belgelerdeki değişiklikler, E-TUYS’ ta güncellenir veya Genel Müdürlük KEP adresine gönderilir.
Kaynakça:
Resmi Gazete Tarihi ve Numarası Yasal Dayanak
16.10.2020-31276 Yatırım Teşvik Belgesi İşlemlerinin Elektronik Ortamda Yürütülmesine İlişkin Yetkilendirme Tebliği
17.11.2020
Kaynak: http://www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)]]>
Yatırım Teşvik belgesi kapsamında KDV muafiyet yazısının vergi dairelerince sistem üzerinden alınarak yatırımcıya verilmesine yönelik işlemlerin sonuçlandırılmasında, yatırımcılar vergi dairelerine müracaat ettiklerinde sorunlarla karşılaşabilmektedirler. Bazı vergi daireleri (İhtisas vergi daireleri hariç) eski sistem yatırım teşvik belgelerine alışık oldukları için yatırımcıdan teşvik belgesi ve eklerini istemektedirler. Hal böyle iken yatırımcı da haklı olarak kağıt ortamında vergi dairesine bir belge veremeyince vergi dairesi de KDV muafiyet belgesi işlemlerini sonuçlandırmada zaman kayıpları yaşanabilmektedir.
Bilindiği üzere elektronik teşvik belgesi artık kağıt ortamında verilmemektedir. E-Tuys sistemi Maliye Bakanlığı vergi sistemi (VEDOP) sistemine entegre edilmiştir. VEDOP sistemine yatırımcının (Gerçek veya tüzel kişi) vergi numarası ile giriş yapan vergi dairesi sistem operatörü ilgili KDV istisnası kutucuklarını işaretleyerek e-Tuys sisteminden onaylanan yatırım teşvik belgesi ve eklerini görmeleri mümkün olmaktadır. Türkiye’de mevcut ihtisas vergi daireleri E-Tuys sistemini ilk uygulayan kurumlardır. Bizim önerimiz, E-Tuys sisteminden KDV istisna yazısı veremeyen vergi dairesi yetkililerinin İhtisas vergi dairelerinden birisini arayarak işlemlerin nasıl yapıldığı konusunda bir fikir almalarıdır. Bu şekilde elektronik teşvik belgesi ile vergi daireleri KDV istisna yazılarını daha pratik bir şekilde zaman kaybına neden olmadan sistem üzerinden verebilmeleri mümkün olacaktır.
Benzer Konular:
kaynak:
https://dengemusavirlik.com/yatirim-tesvik-belgesi-maliye-kdv-istisna-yazisi-e-tuys.htm]]>
Yatırım Teşvik belgesi kapsamında KDV muafiyet yazısının vergi dairelerince sistem üzerinden alınarak yatırımcıya verilmesine yönelik işlemlerin sonuçlandırılmasında, yatırımcılar vergi dairelerine müracaat ettiklerinde sorunlarla karşılaşabilmektedirler. Bazı vergi daireleri (İhtisas vergi daireleri hariç) eski sistem yatırım teşvik belgelerine alışık oldukları için yatırımcıdan teşvik belgesi ve eklerini istemektedirler. Hal böyle iken yatırımcı da haklı olarak kağıt ortamında vergi dairesine bir belge veremeyince vergi dairesi de KDV muafiyet belgesi işlemlerini sonuçlandırmada zaman kayıpları yaşanabilmektedir.
Bilindiği üzere elektronik teşvik belgesi artık kağıt ortamında verilmemektedir. E-Tuys sistemi Maliye Bakanlığı vergi sistemi (VEDOP) sistemine entegre edilmiştir. VEDOP sistemine yatırımcının (Gerçek veya tüzel kişi) vergi numarası ile giriş yapan vergi dairesi sistem operatörü ilgili KDV istisnası kutucuklarını işaretleyerek e-Tuys sisteminden onaylanan yatırım teşvik belgesi ve eklerini görmeleri mümkün olmaktadır. Türkiye’de mevcut ihtisas vergi daireleri E-Tuys sistemini ilk uygulayan kurumlardır. Bizim önerimiz, E-Tuys sisteminden KDV istisna yazısı veremeyen vergi dairesi yetkililerinin İhtisas vergi dairelerinden birisini arayarak işlemlerin nasıl yapıldığı konusunda bir fikir almalarıdır. Bu şekilde elektronik teşvik belgesi ile vergi daireleri KDV istisna yazılarını daha pratik bir şekilde zaman kaybına neden olmadan sistem üzerinden verebilmeleri mümkün olacaktır.
Benzer Konular:
kaynak:
https://dengemusavirlik.com/yatirim-tesvik-belgesi-maliye-kdv-istisna-yazisi-e-tuys.htm]]>
İlgili özelge talep formunda, akümülatör imalatı faaliyetinde bulunan bir firma, 2016 yılında …………. tarihli ve ……….. sayılı yatırım teşvik belgesi alarak aynı yıl içerisinde yeni bir üretim hattı için yatırıma başladığını, öncelikli yatırımlar kapsamında destek unsurlarından yararlandığın, bu yatırımın bitiş tarihinin ……….. olduğu, bu kapsamda yurt dışından 2018 yılında temin edilecek makine teçhizat global listesinde yer alan makineler için 2017 yılında akreditif açılarak avans ödemesi yaptığını belirterek; 2017 yılında yapılacak avans ödemelerinin, indirimli kurumlar vergisi uygulamasında bu dönemde yatırım harcaması olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususu için Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığından özelge talebinde bulunmuştur. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığının vermiş olduğu muktezada “…………şirketiniz tarafından yatırım teşvik belgesine istinaden 2018 yılında yurt dışından temin edilecek makine ve teçhizatlar için 2017 yılında akreditif açılarak yapılan avans ödemelerinin indirimli kurumlar vergisi uygulaması açısından yatırım harcaması olarak dikkate alınması mümkün bulunmayıp bu harcamaların söz konusu makine ve teçhizatın şirketinize teslim edildiği dönemde gerçekleştirilen yatırım harcaması olarak değerlendirilmesi ve indirimli kurumlar vergisi uygulamasında dikkate alınması mümkündür.” Açıklamasına yer vererek makine ve teçhizatlar için yapılan avans ödemelerinin yatırım harcaması olarak dikkate alınmasının mümkün bulunmadığı belirtilmiştir.
Sonuç olarak, Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen bu mukteza ile ülkemizin yatırıma ihtiyaç duyduğu bu dönemlerde, özellikle uzun süreli ve büyük yatırımlarda yatırımcının üzerindeki vergi yükünü hafifleterek yatırımcıları teşvik edecek bu husus mükelleflerin aleyhine bir karar ile sonuçlanmıştır.
15.10.2019
Kaynak: http://www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)]]>
İlgili özelge talep formunda, akümülatör imalatı faaliyetinde bulunan bir firma, 2016 yılında …………. tarihli ve ……….. sayılı yatırım teşvik belgesi alarak aynı yıl içerisinde yeni bir üretim hattı için yatırıma başladığını, öncelikli yatırımlar kapsamında destek unsurlarından yararlandığın, bu yatırımın bitiş tarihinin ……….. olduğu, bu kapsamda yurt dışından 2018 yılında temin edilecek makine teçhizat global listesinde yer alan makineler için 2017 yılında akreditif açılarak avans ödemesi yaptığını belirterek; 2017 yılında yapılacak avans ödemelerinin, indirimli kurumlar vergisi uygulamasında bu dönemde yatırım harcaması olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususu için Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığından özelge talebinde bulunmuştur. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığının vermiş olduğu muktezada “…………şirketiniz tarafından yatırım teşvik belgesine istinaden 2018 yılında yurt dışından temin edilecek makine ve teçhizatlar için 2017 yılında akreditif açılarak yapılan avans ödemelerinin indirimli kurumlar vergisi uygulaması açısından yatırım harcaması olarak dikkate alınması mümkün bulunmayıp bu harcamaların söz konusu makine ve teçhizatın şirketinize teslim edildiği dönemde gerçekleştirilen yatırım harcaması olarak değerlendirilmesi ve indirimli kurumlar vergisi uygulamasında dikkate alınması mümkündür.” Açıklamasına yer vererek makine ve teçhizatlar için yapılan avans ödemelerinin yatırım harcaması olarak dikkate alınmasının mümkün bulunmadığı belirtilmiştir.
Sonuç olarak, Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen bu mukteza ile ülkemizin yatırıma ihtiyaç duyduğu bu dönemlerde, özellikle uzun süreli ve büyük yatırımlarda yatırımcının üzerindeki vergi yükünü hafifleterek yatırımcıları teşvik edecek bu husus mükelleflerin aleyhine bir karar ile sonuçlanmıştır.
15.10.2019
Kaynak: http://www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)]]>
Ekonomi Bakanlığından almış olduğunuz yatırım teşvik belgenizin revize edilmesi sonucu yatırma katkı oranı %40 iken %35 düşürülmesi ve vergi indirim oranını %80 olması nedeniyle indirimli kurumlar vergisi hesaplanmasında hangi yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırım tutarı ve yatırıma katkı oranının dikkate alınacağı hususunda görüş talep edilmiştir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde,
“(1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.
(2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder.
…”
Hükmüne yer verilmiştir.
Konu hakkında Ekonomi Bakanlığının görüşü neticesinde, indirimli kurumlar vergisi hesaplanmasında gerçekleşen değerler dikkate alınarak tamamlama vizesi yapılmış olan teşvik belgesinde yer alan toplam yatırım tutarı ve yatırıma katkı oranının esas alınması gerektiği bildirilmiştir.
Buna göre, söz konusu yatırımınız kapsamında yapmış olduğunuz yatırım harcamaları dolayısıyla indirimli kurumlar vergisinden yararlanırken, Ekonomi Bakanlığınca revize edilerek düzenlenmiş ve tamamlama vizesi yapılmış olan … tarihli ve … no.lu yatırım teşvik belgenizde yer alan toplam yatırım tutarı ve yatırıma katkı oranının dikkate alınması gerekmektedir.
Açıklamasına yer verilmiştir.
Bilgilerinize sunarız.
Ş.A. Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.
saymmas.com.tr
04.09.2019]]>
Ekonomi Bakanlığından almış olduğunuz yatırım teşvik belgenizin revize edilmesi sonucu yatırma katkı oranı %40 iken %35 düşürülmesi ve vergi indirim oranını %80 olması nedeniyle indirimli kurumlar vergisi hesaplanmasında hangi yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırım tutarı ve yatırıma katkı oranının dikkate alınacağı hususunda görüş talep edilmiştir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde,
“(1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.
(2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder.
…”
Hükmüne yer verilmiştir.
Konu hakkında Ekonomi Bakanlığının görüşü neticesinde, indirimli kurumlar vergisi hesaplanmasında gerçekleşen değerler dikkate alınarak tamamlama vizesi yapılmış olan teşvik belgesinde yer alan toplam yatırım tutarı ve yatırıma katkı oranının esas alınması gerektiği bildirilmiştir.
Buna göre, söz konusu yatırımınız kapsamında yapmış olduğunuz yatırım harcamaları dolayısıyla indirimli kurumlar vergisinden yararlanırken, Ekonomi Bakanlığınca revize edilerek düzenlenmiş ve tamamlama vizesi yapılmış olan … tarihli ve … no.lu yatırım teşvik belgenizde yer alan toplam yatırım tutarı ve yatırıma katkı oranının dikkate alınması gerekmektedir.
Açıklamasına yer verilmiştir.
Bilgilerinize sunarız.
Ş.A. Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.
saymmas.com.tr
04.09.2019]]>
Tarih:
02/01/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı
:
17192610-125[ÖZG-17/14] - 46
02.01.2018
Konu
:
Yatırım tamamlama vizesi gerçekleştirilen yatırımın kiraya verilmesi durumunda indirimli kurumlar vergisi uygulaması
İlgi
:
07.03.2017 tarihli özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına göre düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamında yapacağınız okul yatırımının tamamlama vizesi gerçekleştirildikten sonra okulun şirketinizce işletilmeyip kiraya verileceği belirtilerek, bu durumda indirimli kurumlar vergisi uygulamasından faydalanılmasının mümkün olup olmayacağı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde;
"(1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.
(2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder. Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır. Bakanlar Kurulu;
a) İstatistikî bölge birimleri sınıflandırması ile kişi başına düşen milli gelir veya sosyoekonomik gelişmişlik düzeylerini dikkate almak suretiyle illeri gruplandırmaya ve gruplar itibarıyla teşvik edilecek sektörleri ve bu sektörler ile organize sanayi bölgeleri, Gökçeada ve Bozcaada'da yapılan yatırımlara ve Bakanlar Kurulunca belirlenen kültür ve turizm koruma ve gelişim bölgelerinde yapılan turizm yatırımlarına ilişkin yatırım ve istihdam büyüklüklerini belirlemeye,
b) Her bir il grubu, stratejik yatırımlar veya (a) bendinde belirtilen yerler için yatırıma katkı oranını % 55'i, yatırım tutarı 50 milyon Türk Lirasını aşan büyük ölçekli yatırımlarda ise % 65'i geçmemek üzere belirlemeye, kurumlar vergisi oranını % 90'a kadar indirimli uygulatmaya,
c) Yatırıma başlanan tarihten itibaren bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50'sini ve gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını geçmemek üzere; yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullandırmaya, bu oranı her bir il grubu, bölgesel, büyük ölçekli, stratejik ve öncelikli yatırımlar ile konusu, sektörü ve niteliği itibarıyla proje bazında desteklenmesine karar verilen yatırımlar için sıfıra kadar indirmeye veya %100'e kadar artırmaya,
ç) Yatırım harcamaları içindeki arsa, bina, kullanılmış makine, yedek parça, yazılım, patent, lisans ve know-how bedeli gibi harcamaların oranlarını ayrı ayrı veya topluca sınırlandırmaya,
yetkilidir.
..."
hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulacaktır.
Özelge talep formunuz ekinde yer alan yatırım teşvik belgesinin incelenmesinden, yatırımınızın komple yeni yatırım olduğu, bölgesel öncelikli yatırım kapsamında değerlendirilmek suretiyle 5 inci bölge desteklerinden faydalandırıldığı ve 15/6/2012 tarihli ve 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına istinaden düzenlendiği anlaşılmıştır.
Anılan Kararın "Vergi indirimi" başlıklı 15 inci maddesinde büyük ölçekli yatırımlar ile bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında gerçekleştirilecek yatırımlarda, 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi çerçevesinde gelir veya kurumlar vergisinin, öngörülen yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar maddede belirtilen oranlarda indirimli olarak uygulanacağı belirtilmiş, 17 nci maddesinde, özel sektör tarafından gerçekleştirilecek olan ilk, orta ve lise eğitim yatırımları öncelikli yatırım konuları arasında sayılmış, Ek-2'de de eğitim hizmetleri (okul öncesi eğitim hizmetleri dahil yetişkinlerin eğitilmesi ve diğer eğitim faaliyetleri) bölgesel desteklerden faydalanabilecek sektörler arasında sayılmıştır.
Söz konusu Bakanlar Kurulu Kararının "Devir, satış, ihraç ve kiralama" başlıklı 22 nci maddesinde de,
"(1) Yatırım tamamlama vizesi yapılmış teşvik belgesi kapsamındaki makine ve teçhizatın devir, satış, ihraç veya kiralanması, söz konusu yatırım mallarının teminini müteakip beş yılı doldurmuş olmaları halinde serbesttir.
(2) Teşvik belgesi kapsamındaki yatırımını tamamlamış ancak tamamlama vizesi yapılmamış yatırımlarla ilgili makine ve teçhizatın, teminini müteakip beş yıl geçtikten sonra satışının yapılmış olması ve işletmenin asgari beş yıl süreyle faaliyette bulunmuş olması şartıyla, Bakanlıkça herhangi bir müeyyide uygulanmaksızın tamamlama vizesi yapılabilir.
(3) Tamamlama vizesi yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın beş yılını doldurmamış makine ve teçhizatın yatırımın bütünlüğünün bozulmaması kaydıyla veya bütünü ile birlikte;
a) Teşvik belgeli bir başka yatırım için devri,
b) Teşvik belgesi olmayan bir başka yatırımcıya satışı,
c) İhracı,
ç) Kiralanması
Bakanlığın iznine tabidir."
hükmü yer almaktadır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, yatırım teşvik belgesine konu olan okul yatırımınızın tamamlanmasını müteakip şirketiniz tarafından kiraya verilmesi 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi uyarınca indirimli kurumlar vergisi desteğinden yararlanılması açısından engel teşkil etmemekte olup, gerekli izinlerin alınması, Yatırım Teşvik Belgesinde "Vergi İndirimi" satırına yer verilmiş olması, sahip olunan yatırım teşvik belgesinin yararlanılacak destek unsurları yönünden geçerliliğini koruması ve genel esaslar çerçevesinde ilgili mevzuatta belirtilen koşulların aynen yerine getirilmesi kaydıyla, şirketiniz tarafından inşa edilen okulun kiraya verilmesinden elde edilecek kazancınıza indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.]]>
Tarih:
02/01/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı
:
17192610-125[ÖZG-17/14] - 46
02.01.2018
Konu
:
Yatırım tamamlama vizesi gerçekleştirilen yatırımın kiraya verilmesi durumunda indirimli kurumlar vergisi uygulaması
İlgi
:
07.03.2017 tarihli özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına göre düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamında yapacağınız okul yatırımının tamamlama vizesi gerçekleştirildikten sonra okulun şirketinizce işletilmeyip kiraya verileceği belirtilerek, bu durumda indirimli kurumlar vergisi uygulamasından faydalanılmasının mümkün olup olmayacağı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde;
"(1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.
(2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder. Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır. Bakanlar Kurulu;
a) İstatistikî bölge birimleri sınıflandırması ile kişi başına düşen milli gelir veya sosyoekonomik gelişmişlik düzeylerini dikkate almak suretiyle illeri gruplandırmaya ve gruplar itibarıyla teşvik edilecek sektörleri ve bu sektörler ile organize sanayi bölgeleri, Gökçeada ve Bozcaada'da yapılan yatırımlara ve Bakanlar Kurulunca belirlenen kültür ve turizm koruma ve gelişim bölgelerinde yapılan turizm yatırımlarına ilişkin yatırım ve istihdam büyüklüklerini belirlemeye,
b) Her bir il grubu, stratejik yatırımlar veya (a) bendinde belirtilen yerler için yatırıma katkı oranını % 55'i, yatırım tutarı 50 milyon Türk Lirasını aşan büyük ölçekli yatırımlarda ise % 65'i geçmemek üzere belirlemeye, kurumlar vergisi oranını % 90'a kadar indirimli uygulatmaya,
c) Yatırıma başlanan tarihten itibaren bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50'sini ve gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını geçmemek üzere; yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullandırmaya, bu oranı her bir il grubu, bölgesel, büyük ölçekli, stratejik ve öncelikli yatırımlar ile konusu, sektörü ve niteliği itibarıyla proje bazında desteklenmesine karar verilen yatırımlar için sıfıra kadar indirmeye veya %100'e kadar artırmaya,
ç) Yatırım harcamaları içindeki arsa, bina, kullanılmış makine, yedek parça, yazılım, patent, lisans ve know-how bedeli gibi harcamaların oranlarını ayrı ayrı veya topluca sınırlandırmaya,
yetkilidir.
..."
hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulacaktır.
Özelge talep formunuz ekinde yer alan yatırım teşvik belgesinin incelenmesinden, yatırımınızın komple yeni yatırım olduğu, bölgesel öncelikli yatırım kapsamında değerlendirilmek suretiyle 5 inci bölge desteklerinden faydalandırıldığı ve 15/6/2012 tarihli ve 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına istinaden düzenlendiği anlaşılmıştır.
Anılan Kararın "Vergi indirimi" başlıklı 15 inci maddesinde büyük ölçekli yatırımlar ile bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında gerçekleştirilecek yatırımlarda, 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi çerçevesinde gelir veya kurumlar vergisinin, öngörülen yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar maddede belirtilen oranlarda indirimli olarak uygulanacağı belirtilmiş, 17 nci maddesinde, özel sektör tarafından gerçekleştirilecek olan ilk, orta ve lise eğitim yatırımları öncelikli yatırım konuları arasında sayılmış, Ek-2'de de eğitim hizmetleri (okul öncesi eğitim hizmetleri dahil yetişkinlerin eğitilmesi ve diğer eğitim faaliyetleri) bölgesel desteklerden faydalanabilecek sektörler arasında sayılmıştır.
Söz konusu Bakanlar Kurulu Kararının "Devir, satış, ihraç ve kiralama" başlıklı 22 nci maddesinde de,
"(1) Yatırım tamamlama vizesi yapılmış teşvik belgesi kapsamındaki makine ve teçhizatın devir, satış, ihraç veya kiralanması, söz konusu yatırım mallarının teminini müteakip beş yılı doldurmuş olmaları halinde serbesttir.
(2) Teşvik belgesi kapsamındaki yatırımını tamamlamış ancak tamamlama vizesi yapılmamış yatırımlarla ilgili makine ve teçhizatın, teminini müteakip beş yıl geçtikten sonra satışının yapılmış olması ve işletmenin asgari beş yıl süreyle faaliyette bulunmuş olması şartıyla, Bakanlıkça herhangi bir müeyyide uygulanmaksızın tamamlama vizesi yapılabilir.
(3) Tamamlama vizesi yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın beş yılını doldurmamış makine ve teçhizatın yatırımın bütünlüğünün bozulmaması kaydıyla veya bütünü ile birlikte;
a) Teşvik belgeli bir başka yatırım için devri,
b) Teşvik belgesi olmayan bir başka yatırımcıya satışı,
c) İhracı,
ç) Kiralanması
Bakanlığın iznine tabidir."
hükmü yer almaktadır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, yatırım teşvik belgesine konu olan okul yatırımınızın tamamlanmasını müteakip şirketiniz tarafından kiraya verilmesi 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi uyarınca indirimli kurumlar vergisi desteğinden yararlanılması açısından engel teşkil etmemekte olup, gerekli izinlerin alınması, Yatırım Teşvik Belgesinde "Vergi İndirimi" satırına yer verilmiş olması, sahip olunan yatırım teşvik belgesinin yararlanılacak destek unsurları yönünden geçerliliğini koruması ve genel esaslar çerçevesinde ilgili mevzuatta belirtilen koşulların aynen yerine getirilmesi kaydıyla, şirketiniz tarafından inşa edilen okulun kiraya verilmesinden elde edilecek kazancınıza indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.]]>
İnternet Vergi Dairesinin, internet sitesinde yapılan güncelleme sonucu, söz konusu bildirim formunun bulunduğu sekme değiştiğinden, birçok meslektaşımız söz konusu bildirim formunu dolduramadılar. Bu durum, bildirim zorunluluğu ortadan kalktı mı sorusunu akıllara getirdi. Ancak bu yönde bir düzeleme söz konusu değil yani bildirim zorunluluğu da cezası da devam ediyor.
Örneğin; A işletmesi 3 Ocak 2019 tarihinde Teşvik Belgesi sahibi B İşletmesine, 3065 sayılı KDV Kanununun (13/d) maddesi kapsamında satış yapmış ise, satışa ilişkin düzenlenen faturanın, Ocak/2019 dönemi KDV beyannamesinde beyan edilmesi yine ayrıca söz konusu satışın, Ocak/2019 dönemi KDV beyannamesinin verilme süresi içinde, internet vergi dairesi üzerinden “yatırım teşvik belgesi kapsamında makine teçhizat istisnası bildirim formu” ile bildiriminin yapılması gerekmektedir.
Satıcı A İşletmesi tarafından söz konusu satışın, Ocak/2019 dönemi KDV beyannamesinin verilme süresi içinde, internet vergi dairesi üzerinden bildiriminin yapılmaması durumunda, söz konusu İşletmeye, 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun Mükerrer 355/1-1 maddesi gereği, 2019 yılı için 1.600 TL tutarında Özel Usulsüzlük Cezası uygulanacaktır.
BİLDİRİM FORMUNU DOLDURMAYI UNUTMAYIN
Özel usulsüzlük cezası ile karşılaşmamak için teşvik belgesi kapsamında yapılan satışa ait bildirim formunu aşağıdaki şekilde doldurmayı unutmayın.
1-İnternet Vergi Dairesi Giriş ekranına aşağıdaki link üzerinden giriş yapılmalıdır. https://intvrg.gib.gov.tr/
2-Kullanıcı Girişi seçilerek; kullanıcı adı, parola ve şifre girilmelidir.
3- Sol en alt köşede “KDV İade İşlemleri” grubundan en alt satırdaki KDV İstisna Belgesi İşlemleri sekmesi seçilmelidir.
4- Bu sekme açıldıktan sonra “9-B Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki Makina Teçhizat İstisnası Bildirim Formu Girişi (Satıcılar İçin)” sekmesi seçilmelidir.
5- Bu sekme içerisine girildiğinde; Vergi Dairesi seçimi yapılarak, Giriş butonuna tıklanarak işlem devam ettirilmelidir.
04.01.2018
Kaynak: http://www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)]]>
İnternet Vergi Dairesinin, internet sitesinde yapılan güncelleme sonucu, söz konusu bildirim formunun bulunduğu sekme değiştiğinden, birçok meslektaşımız söz konusu bildirim formunu dolduramadılar. Bu durum, bildirim zorunluluğu ortadan kalktı mı sorusunu akıllara getirdi. Ancak bu yönde bir düzeleme söz konusu değil yani bildirim zorunluluğu da cezası da devam ediyor.
Örneğin; A işletmesi 3 Ocak 2019 tarihinde Teşvik Belgesi sahibi B İşletmesine, 3065 sayılı KDV Kanununun (13/d) maddesi kapsamında satış yapmış ise, satışa ilişkin düzenlenen faturanın, Ocak/2019 dönemi KDV beyannamesinde beyan edilmesi yine ayrıca söz konusu satışın, Ocak/2019 dönemi KDV beyannamesinin verilme süresi içinde, internet vergi dairesi üzerinden “yatırım teşvik belgesi kapsamında makine teçhizat istisnası bildirim formu” ile bildiriminin yapılması gerekmektedir.
Satıcı A İşletmesi tarafından söz konusu satışın, Ocak/2019 dönemi KDV beyannamesinin verilme süresi içinde, internet vergi dairesi üzerinden bildiriminin yapılmaması durumunda, söz konusu İşletmeye, 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun Mükerrer 355/1-1 maddesi gereği, 2019 yılı için 1.600 TL tutarında Özel Usulsüzlük Cezası uygulanacaktır.
BİLDİRİM FORMUNU DOLDURMAYI UNUTMAYIN
Özel usulsüzlük cezası ile karşılaşmamak için teşvik belgesi kapsamında yapılan satışa ait bildirim formunu aşağıdaki şekilde doldurmayı unutmayın.
1-İnternet Vergi Dairesi Giriş ekranına aşağıdaki link üzerinden giriş yapılmalıdır. https://intvrg.gib.gov.tr/
2-Kullanıcı Girişi seçilerek; kullanıcı adı, parola ve şifre girilmelidir.
3- Sol en alt köşede “KDV İade İşlemleri” grubundan en alt satırdaki KDV İstisna Belgesi İşlemleri sekmesi seçilmelidir.
4- Bu sekme açıldıktan sonra “9-B Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki Makina Teçhizat İstisnası Bildirim Formu Girişi (Satıcılar İçin)” sekmesi seçilmelidir.
5- Bu sekme içerisine girildiğinde; Vergi Dairesi seçimi yapılarak, Giriş butonuna tıklanarak işlem devam ettirilmelidir.
04.01.2018
Kaynak: http://www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)]]>
Tarih : 03.10.2016
GİB'de Yayım Dönemi : Ocak 2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı: 17192610-125[ÖZG-15/59]-228
03.10.2016
Konu: Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulaması
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
- Şirketinizin 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı kapsamındaki 04.10.2012 tarihli Yatırım Teşvik Belgesinin sabit yatırım tutarının 47.817.049 TL olduğu ve yatırım cinsinin tevsi olarak belirlendiği,
- Yatırımlarınızın "Organize Sanayi Bölgesi"nde gerçekleştirilmesi nedeniyle 2012/3305 sayılı BKK'nın 18 inci maddesi hükmü uyarınca bir alt bölge teşviklerinden (2. bölge) yararlandırıldığı,
- 04.09.2015 tarihinde yatırım teşvik belgesinde yer alan toplam sabit yatırım tutarının 68.520.963 TL, yatırım bitiş tarihinin ise 28.03.2017 olarak revize edildiği ve yatırımınızın "Büyük Ölçekli Yatırım" kapsamına alındığı, ilk hali ile %20 olan yatırıma katkı oranının %30 olarak tespit edildiği
belirtilmiş olup, 2013 yılı yatırım döneminde diğer faaliyetlerinizden elde etmiş olduğunuz kazançlarınıza, indirimli kurumlar vergisi uygulanmaması sebebiyle kullanılmayan yatırıma katkı tutarının, 2013 yılına ilişkin kurumlar vergisi beyannamesini düzeltmek suretiyle mi, yoksa yatırım dönemi içerisinde kalmak koşuluyla 2015, 2016 ve 2017 yıllarında diğer faaliyetlerinizden elde edeceğiniz kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle mi kullanılabileceği ve 2015 yılında diğer faaliyetlerden elde edilecek kazancınıza hangi tutarda indirimli kurumlar vergisi uygulanacağı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde;
"(1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.
(2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder. Bakanlar Kurulu;
...
c) Yatırıma başlanan tarihten itibaren bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50 sini ve gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını geçmemek üzere; yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullandırmaya, bu oranı her bir il grubu için sıfıra kadar indirmeye veya %80'e kadar artırmaya
...
yetkilidir.
…
(4) Tevsi yatırımlarda, elde edilen kazancın işletme bütünlüğü çerçevesinde ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespit edilebilmesi halinde, indirimli oran bu kazanca uygulanır. Kazancın ayrı bir şekilde tespit edilememesi halinde ise indirimli oran uygulanacak kazanç, yapılan tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına (devam eden yatırımlara ait tutarlar da dahil) oranlanması suretiyle belirlenir. Bu hesaplama sırasında işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır. İndirimli oran uygulamasına yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği geçici vergi döneminde başlanır.
..."
hükümlerine yer verilmiştir.
19/6/2012 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 2012/3305 sayılı BKK'nın "Vergi indirimi" başlıklı 15 inci maddesinde, indirimli kurumlar vergisine ilişkin düzenlemelere yer verilmiş olup bu maddenin beşinci fıkrasında toplam yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak ve yatırımların gerçekleştirildiği bölgelere göre farklı oranlarda olmak üzere, yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara da indirimli kurumlar vergisi uygulanabileceği hükme bağlanmıştır.
Aynı Kararın;
- Geçici 5 inci maddesinde, "(1) Bu Karara istinaden düzenlenen teşvik belgeleri kapsamında, 1/1/2015 ile 31/12/2016 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için indirimli gelir veya kurumlar vergisi, hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmayacak şekilde ve toplam yatırıma katkı tutarının;
a) Büyük ölçekli yatırımlar ve bölgesel yatırımlarda, 1 inci bölgede yüzde ellisini, 2 nci bölgede yüzde elli beşini, 3 üncü bölgede yüzde altmışını, 4 üncü bölgede yüzde altmış beşini, 5 inci bölgede yüzde yetmişini ve 6 ncı bölgede yüzde seksenini,
b) Stratejik yatırımlarda ise 6 ncı bölgede yüzde seksenini, diğer bölgelerde yüzde yetmişini,
geçmemek üzere yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına da uygulanabilir. "
- "Bir alt bölge desteğinden yararlanacak yatırımlar" başlıklı 18 inci maddesinde, “(1) Büyük ölçekli yatırımlar veya bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında teşvik belgesi düzenlenen yatırımlar, aşağıda belirtilen koşullardan en az birini sağlamaları halinde vergi indirimi ve sigorta primi işveren hissesi desteği açısından bulundukları bölgenin bir alt bölgesinde sağlanan oran ve sürelerde bu desteklerden yararlanabilir.
a) Yatırımın organize sanayi bölgesinde (OSB) gerçekleştirilmesi…”
hükümlerine yer verilmiştir.
Bu çerçevede, 2012/3305 sayılı BKK kapsamında alınan yatırım teşvik belgesine konu yatırımların "yatırım döneminde", 01.01.2013 tarihinden itibaren diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması suretiyle, belirlenen oranlarda yatırıma katkı tutarından yararlanılması mümkündür.
Diğer taraftan, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmasında "Yatırım dönemi" ifadesinden, yatırıma fiilen başlanıldığı tarihi içeren geçici vergilendirme döneminin başından tamamlama vizesi yapılması amacıyla Ekonomi Bakanlığına müracaat tarihini içeren geçici vergilendirme döneminin son gününe kadar olan sürenin anlaşılması; yatırımın fiilen tamamlandığı tarihin, tamamlama vizesinin yapılmasına ilişkin olarak Ekonomi Bakanlığına müracaat tarihinden önceki bir geçici vergilendirme dönemine isabet etmesi halinde ise yatırımın fiilen tamamlandığı tarihi içeren geçici vergilendirme döneminin son gününün dikkate alınması gerekmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre;
- 2012/3305 sayılı BKK'ya göre düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımınızın kısmen faaliyete geçmiş olması halinde, gerek yatırımın kısmen işletilmesinden elde edilen kazanca gerekse anılan BKK'nın 15 inci maddesinin beşinci fıkrası ve geçici 5 inci maddesi dikkate alınarak diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilmesi mümkündür.
- Şirketiniz tarafından 2013 hesap döneminde geçerli olan (yatırım teşvik belgesi revize edilmeden önce) yatırıma katkı ve indirimli kurumlar vergisi oranları çerçevesinde ve düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle bahse konu teşvik belgesi kapsamında bu dönemde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlarla ilgili olarak indirimli kurumlar vergisinden yararlanılması mümkün olup, yararlanılamayan yatırıma katkı tutarlarının 2014 ve müteakip yıllarda diğer faaliyet kazançları ve yatırımdan elde edilen kazançlara da uygulanması mümkün bulunmaktadır.
- Ekonomi Bakanlığınca 04.09.2015 tarihli revize edilmiş yatırım teşvik belgenizde yatırıma katkı oranı %20'den %30'a çıkarıldığından, diğer faaliyet kazançları ile yatırım dolayısıyla elde edilecek kazançlara, 04.09.2015 tarihinden önceki dönemler için revize öncesi yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırıma katkı tutarı; bu tarihten sonra oluşan kazançlara ise revize edilmiş yatırıma katkı tutarı dikkate alınarak indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.]]>
Tarih : 03.10.2016
GİB'de Yayım Dönemi : Ocak 2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı: 17192610-125[ÖZG-15/59]-228
03.10.2016
Konu: Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulaması
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
- Şirketinizin 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı kapsamındaki 04.10.2012 tarihli Yatırım Teşvik Belgesinin sabit yatırım tutarının 47.817.049 TL olduğu ve yatırım cinsinin tevsi olarak belirlendiği,
- Yatırımlarınızın "Organize Sanayi Bölgesi"nde gerçekleştirilmesi nedeniyle 2012/3305 sayılı BKK'nın 18 inci maddesi hükmü uyarınca bir alt bölge teşviklerinden (2. bölge) yararlandırıldığı,
- 04.09.2015 tarihinde yatırım teşvik belgesinde yer alan toplam sabit yatırım tutarının 68.520.963 TL, yatırım bitiş tarihinin ise 28.03.2017 olarak revize edildiği ve yatırımınızın "Büyük Ölçekli Yatırım" kapsamına alındığı, ilk hali ile %20 olan yatırıma katkı oranının %30 olarak tespit edildiği
belirtilmiş olup, 2013 yılı yatırım döneminde diğer faaliyetlerinizden elde etmiş olduğunuz kazançlarınıza, indirimli kurumlar vergisi uygulanmaması sebebiyle kullanılmayan yatırıma katkı tutarının, 2013 yılına ilişkin kurumlar vergisi beyannamesini düzeltmek suretiyle mi, yoksa yatırım dönemi içerisinde kalmak koşuluyla 2015, 2016 ve 2017 yıllarında diğer faaliyetlerinizden elde edeceğiniz kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle mi kullanılabileceği ve 2015 yılında diğer faaliyetlerden elde edilecek kazancınıza hangi tutarda indirimli kurumlar vergisi uygulanacağı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde;
"(1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.
(2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder. Bakanlar Kurulu;
...
c) Yatırıma başlanan tarihten itibaren bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50 sini ve gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını geçmemek üzere; yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullandırmaya, bu oranı her bir il grubu için sıfıra kadar indirmeye veya %80'e kadar artırmaya
...
yetkilidir.
…
(4) Tevsi yatırımlarda, elde edilen kazancın işletme bütünlüğü çerçevesinde ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespit edilebilmesi halinde, indirimli oran bu kazanca uygulanır. Kazancın ayrı bir şekilde tespit edilememesi halinde ise indirimli oran uygulanacak kazanç, yapılan tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına (devam eden yatırımlara ait tutarlar da dahil) oranlanması suretiyle belirlenir. Bu hesaplama sırasında işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır. İndirimli oran uygulamasına yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği geçici vergi döneminde başlanır.
..."
hükümlerine yer verilmiştir.
19/6/2012 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 2012/3305 sayılı BKK'nın "Vergi indirimi" başlıklı 15 inci maddesinde, indirimli kurumlar vergisine ilişkin düzenlemelere yer verilmiş olup bu maddenin beşinci fıkrasında toplam yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak ve yatırımların gerçekleştirildiği bölgelere göre farklı oranlarda olmak üzere, yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara da indirimli kurumlar vergisi uygulanabileceği hükme bağlanmıştır.
Aynı Kararın;
- Geçici 5 inci maddesinde, "(1) Bu Karara istinaden düzenlenen teşvik belgeleri kapsamında, 1/1/2015 ile 31/12/2016 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için indirimli gelir veya kurumlar vergisi, hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmayacak şekilde ve toplam yatırıma katkı tutarının;
a) Büyük ölçekli yatırımlar ve bölgesel yatırımlarda, 1 inci bölgede yüzde ellisini, 2 nci bölgede yüzde elli beşini, 3 üncü bölgede yüzde altmışını, 4 üncü bölgede yüzde altmış beşini, 5 inci bölgede yüzde yetmişini ve 6 ncı bölgede yüzde seksenini,
b) Stratejik yatırımlarda ise 6 ncı bölgede yüzde seksenini, diğer bölgelerde yüzde yetmişini,
geçmemek üzere yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına da uygulanabilir. "
- "Bir alt bölge desteğinden yararlanacak yatırımlar" başlıklı 18 inci maddesinde, “(1) Büyük ölçekli yatırımlar veya bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında teşvik belgesi düzenlenen yatırımlar, aşağıda belirtilen koşullardan en az birini sağlamaları halinde vergi indirimi ve sigorta primi işveren hissesi desteği açısından bulundukları bölgenin bir alt bölgesinde sağlanan oran ve sürelerde bu desteklerden yararlanabilir.
a) Yatırımın organize sanayi bölgesinde (OSB) gerçekleştirilmesi…”
hükümlerine yer verilmiştir.
Bu çerçevede, 2012/3305 sayılı BKK kapsamında alınan yatırım teşvik belgesine konu yatırımların "yatırım döneminde", 01.01.2013 tarihinden itibaren diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması suretiyle, belirlenen oranlarda yatırıma katkı tutarından yararlanılması mümkündür.
Diğer taraftan, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmasında "Yatırım dönemi" ifadesinden, yatırıma fiilen başlanıldığı tarihi içeren geçici vergilendirme döneminin başından tamamlama vizesi yapılması amacıyla Ekonomi Bakanlığına müracaat tarihini içeren geçici vergilendirme döneminin son gününe kadar olan sürenin anlaşılması; yatırımın fiilen tamamlandığı tarihin, tamamlama vizesinin yapılmasına ilişkin olarak Ekonomi Bakanlığına müracaat tarihinden önceki bir geçici vergilendirme dönemine isabet etmesi halinde ise yatırımın fiilen tamamlandığı tarihi içeren geçici vergilendirme döneminin son gününün dikkate alınması gerekmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre;
- 2012/3305 sayılı BKK'ya göre düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımınızın kısmen faaliyete geçmiş olması halinde, gerek yatırımın kısmen işletilmesinden elde edilen kazanca gerekse anılan BKK'nın 15 inci maddesinin beşinci fıkrası ve geçici 5 inci maddesi dikkate alınarak diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilmesi mümkündür.
- Şirketiniz tarafından 2013 hesap döneminde geçerli olan (yatırım teşvik belgesi revize edilmeden önce) yatırıma katkı ve indirimli kurumlar vergisi oranları çerçevesinde ve düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle bahse konu teşvik belgesi kapsamında bu dönemde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlarla ilgili olarak indirimli kurumlar vergisinden yararlanılması mümkün olup, yararlanılamayan yatırıma katkı tutarlarının 2014 ve müteakip yıllarda diğer faaliyet kazançları ve yatırımdan elde edilen kazançlara da uygulanması mümkün bulunmaktadır.
- Ekonomi Bakanlığınca 04.09.2015 tarihli revize edilmiş yatırım teşvik belgenizde yatırıma katkı oranı %20'den %30'a çıkarıldığından, diğer faaliyet kazançları ile yatırım dolayısıyla elde edilecek kazançlara, 04.09.2015 tarihinden önceki dönemler için revize öncesi yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırıma katkı tutarı; bu tarihten sonra oluşan kazançlara ise revize edilmiş yatırıma katkı tutarı dikkate alınarak indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.]]>
2017 YILINDA UYGULANACAK İNDİRİMLİ ORANA TABİ KURUMLAR VERGİSİ.zip (Dosya Boyutu: 16.64 KB / İndirme Sayısı: 3371)
]]>
2017 YILINDA UYGULANACAK İNDİRİMLİ ORANA TABİ KURUMLAR VERGİSİ.zip (Dosya Boyutu: 16.64 KB / İndirme Sayısı: 3371)
]]>Numara
:
41
Tarih
:
23.2.2017
VERGİ SİRKÜLERİ
NO: 2017/41
KONU: Yatırım Teşvik Kararında Değişiklikler Yapıldı.
22 Şubat 2017 tarihli ve 29987 sayılı Resmi Gazete’de 2017/9917 sayılı “Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair Karar” yayımlandı.
Söz konusu Karar ile yatırım teşvik mevzuatında yapılan değişiklikler bu sirkülerimizde özetlenmektedir.
1) Yatırım teşvik mevzuatı 2017 yılı için daha avantajlı hale getirilmiştir.
Bu Kararın 6 ncı maddesi ile 2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar’a eklenen geçici maddeler ile yatırım teşvik belgeli ve yatırımı devam eden mükellefler için yatırım teşvik mevzuatı 2017 yılı için daha avantajlı hale getirilmiştir.
Buna göre, 2012/3305 sayılı Karar ve daha önceki kararlara istinaden imalat sanayiine yönelik “US-97 Kodu: 15-37" düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 1/1/2017 ile 31/12/2017 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için;
a) Bina-inşaat harcamalarında KDV iadesi uygulanacaktır.
b) Bölgesel, büyük ölçekli ve stratejik teşvik uygulamaları kapsamında vergi indirimi desteğinde uygulanacak;
- Yatırıma katkı oranları her bir bölgede geçerli olan yatırıma katkı oranına 15 puan ilave edilmek suretiyle,
- Kurumlar vergisi veya gelir vergisi indirimi tüm bölgelerde %100 oranında
- Yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına uygulanacak oranı %100 olmak üzere
Örneğin, 1. Bölgede Yatım Katkı Oranı %15, Kurumlar Vergisi veya Gelir Vergisi İndirim Oranı %50 ve diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına uygulanacak oranı %80 olan yatırım teşvik belgeli bir firmanın 2017 yılında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için;
- Yatım Katkı Oranı %30 (%15 + %15),
- Kurumlar Vergisi veya Gelir Vergisi İndirim Oranı %100 (tüm bölgelerde %100’e yükseltildi)
- Diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına uygulanacak oranı %100 (tüm bölgelerde %100’e yükseltildi)
2) KDV istisnası kapsamına alınan yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamaları yatırım teşvik mevzuatına dahil edilmiştir.
Hatırlanacağı üzere, 27 Ocak 2017 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 6770 sayılı Kanun’un 7 nci maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun “Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna” başlıklı 13 üncü maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi değiştirilerek, yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamalarına KDV istisna getirilmiştir.
Bu Kararın 1 inci maddesiyle, yukarıdaki düzenlemenin devamı niteliğinde, 2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın “KDV istisnası ve iadesi”başlıklı 10 uncu maddesinin birinci fıkrasına "ile belge kapsamındaki yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamaları" ibaresi eklenmiştir.
3) Cazibe Merkezleri Programı kapsamında yer alan 4 üncü ve 5 inci bölge illerindeki organize sanayi bölgeleri ile Kilis ilinde yer alan organize sanayi bölgelerinde gerçekleştirilecek yatırımlara 6 ncı bölge destekleri sağlanacaktır.
Hatırlanacağı üzere, 11 Ocak 2017 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2016/9596 sayılı “Cazibe Merkezleri Programının Uygulanmasına İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Karar” ile cazibe merkezleri programının hangi şehirlerde uygulanacağı açıklanmıştır.
Bu Kararın 2 nci maddesiyle, 2012/3305 sayılı Kararın “Alt bölge desteğinden yararlanacak yatırımlar” başlıklı 18 inci maddesinde değişiklik yapılarak, Cazibe Merkezleri Programı kapsamında yer alan 4 üncü ve 5 inci bölge illerindeki organize sanayi bölgeleri ile Kilis ilinde yer alan organize sanayi bölgelerinde gerçekleştirilecek bölgesel, büyük ölçekli ve stratejik teşvik uygulamaları kapsamındaki yatırımların 6 ncı bölgede uygulanan desteklerden yararlanmaları sağlanmıştır.
Buna göre, Cazibe Merkezleri Programı kapsamında aşağıdaki illerin organize sanayi bölgelerinde yapılacak yatırımlara 6 ncı bölge destekleri sağlanacaktır.
- Kilis
- Adıyaman
- Bayburt
- Elazığ
- Erzincan
- Erzurum
- Gümüşhane
- Malatya
- Tunceli
Hatırlanacağı üzere, yukarıda anılan 2016/9596 sayılı Kararda, üretim tesisi taşıma destek paketinin;
- Nakdi taşınma desteği,
- Teşvik desteği,
- Taşınan tesis için; yatırım ve üretim destek paketi kapsamındaki yatırım yeri tahsisi desteği ile faiz indirimli işletme kredisi desteği,
- Yeni yatırımlar için; yatırım ve üretim destek paketi kapsamındaki danışmanlık desteği ile faizsiz yatırım kredisi desteğİ
Bu Kararın 3 üncü maddesiyle, 2012/3305 sayılı Karara “Üretim Tesisi Taşıma Destek Paketi” başlıklı 23/A maddesi eklenmiştir.
Buna göre, Cazibe Merkezleri Programı kapsamında yer alan "Üretim Tesisi Taşıma Destek Paketi" çerçevesinde Kalkınma Bankası tarafından desteklenmesi uygun görülen yatırımlar aşağıdaki şartlarda bu Karar kapsamındaki desteklerden de yararlanacaktır;
- Program kapsamındaki illere taşınan tesise ilave yatırım yapılmaması veya yapılmakla birlikte asgari sabit yatırım tutarı ve asgari kapasite şartlarının sağlanamaması durumunda;
b) 6 ncı bölge illerine taşınan tesisler, anılan bölgede geçerli olan sürelerde Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği, Sigorta Primi Desteği ve Gelir Vergisi Stopajı Desteğinden,
- Program kapsamındaki illere taşınmanın gerçekleşmesi ve ilave yatırımın asgari sabit yatırım tutarı ve kapasite şartlarını sağlaması halinde, taşınılan tesis bir önceki (a) maddesinde sayılan desteklerden, ilave yatırım ise bu desteklere ek olarak Gümrük Vergisi Muafiyeti, KDV İstisnası ve Vergi İndirimi desteğinden
5) İplik, dokuma ve apreleme konularında entegre yatırımlar ile kauçuk ve kauçuk ürünleri imalatı yatırım teşvik kapsamına dahil edilmiştir. Ayrıca Cazibe Merkezleri Programı kapsamındaki illerde kurulacak çağrı merkezleri ve veri merkezlerinden herhangi bir asgari yatırım tutarı şartı aranmayacaktır.
Bu Kararın 4 üncü maddesi ile 2012/3305 sayılı Kararın EK-2B sayılı ve "İLLERİN BÖLGESEL DESTEKLERDEN YARARLANABİLECEK SEKTÖRLERİNE İLİŞKİN SEKTÖR NUMARALARI" başlıklı tablosunun 10 numaralı dipnotunda yapılan değişiklikle, aşağıda belirtilen yatırımların, bulundukları bölgeye sağlanan bölgesel desteklerden yararlanmaları sağlanmıştır.
- 5 inci bölge illerinde aynı organize sanayi bölgesinde gerçekleştirilecek komple yeni cinsindeki iplik, dokuma ve apreleme konularında her üç yatırım konusunu içeren entegre yatırımlardan, iplik ve dokuma kapasitesinin apreleme kapasitesini aşmaması kaydıyla EK-2A ve EK-4'de belirtilen asgari tutarları ayrı ayrı sağlayan yatırımlar,
- 4 üncü ve 5 inci bölgelerde gerçekleştirilecek kauçuk ve kauçuk ürünleri imalatı konusundaki yatırımlar.
5. Bölge illeri
Afyonkarahisar
Adıyaman
Amasya
Aksaray
Artvin
Bayburt
Bartın
Çankırı
Çorum
Erzurum
Düzce
Giresun
Elazığ
Gümüşhane
Erzincan
Kahramanmaraş
Hatay
Kilis
Kastamonu
Niğde
Kırıkkale
Ordu
Kırşehir
Osmaniye
Kütahya
Sinop
Malatya
Tokat
Nevşehir
Tunceli
Rize
Yozgat
Sivas
Diğer taraftan, yine bu Kararın 6 ncı maddesi ile 2012/3305 sayılı Karara eklenen geçici 9 uncu maddeye göre, bu yatırımlara ilişkin lehe getirilen hükümler, talep edilmesi halinde 1/1/2012 tarihinden sonra yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen teşvik belgelerine de uygulanacaktır.
Ayrıca yine bu madde ile eklenen 13 numaralı dipnota göre, Cazibe Merkezleri Programı kapsamındaki illerde kurulacak çağrı merkezleri ve veri merkezleri, kurulduğu bölgenin bölgesel teşviklerinden herhangi bir asgari yatırım tutarı şartı aranmaksızın yararlanacaktır.
6) Av Tüfekleri, Av Tüfeklerine Yönelik Fişekler ve Av Tüfeği Aksam ve Parçalarına yönelik yatırımlar 4. Bölge desteklerinden faydalanabilecektir.
Bu Kararın 5 inci maddesiyle, 2012/3305 sayılı Kararın EK-6 sayılı ve "4. BÖLGE DESTEKLERİNDEN FAYDALANABİLECEK ORTA-YÜKSEK TEKNOLOJİLİ YATIRIM KONULARI" başlıklı tablosunun 23 üncü satırı aşağıdaki şekilde değiştirilerek; av tüfekleri, av tüfeklerine yönelik fişekler ve av tüfeği aksam ve parçalarına ilişkin sınırlandırma kaldırılmıştır.
Böylelikle bu yatırım konuları 1 inci, 2 nci ve 3 üncü bölgelerde icra edilse dahi 4. Bölge desteklerinden faydalanabilecektir.
Eski düzenleme:
Yeni düzenleme:
2927 Silah ve Mühimmat İmalatı (
2927 Silah ve Mühimmat İmalatı
Bu Karar yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Karara aşağıdaki bağlantı yoluyla ulaşabilirsiniz.
2017/9917 sayılı “Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair Karar”
Kaynak: http://www.verginet.net/dtt/11/Vergi-Sirkuleri-2017-41.aspx
]]>
Numara
:
41
Tarih
:
23.2.2017
VERGİ SİRKÜLERİ
NO: 2017/41
KONU: Yatırım Teşvik Kararında Değişiklikler Yapıldı.
22 Şubat 2017 tarihli ve 29987 sayılı Resmi Gazete’de 2017/9917 sayılı “Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair Karar” yayımlandı.
Söz konusu Karar ile yatırım teşvik mevzuatında yapılan değişiklikler bu sirkülerimizde özetlenmektedir.
1) Yatırım teşvik mevzuatı 2017 yılı için daha avantajlı hale getirilmiştir.
Bu Kararın 6 ncı maddesi ile 2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar’a eklenen geçici maddeler ile yatırım teşvik belgeli ve yatırımı devam eden mükellefler için yatırım teşvik mevzuatı 2017 yılı için daha avantajlı hale getirilmiştir.
Buna göre, 2012/3305 sayılı Karar ve daha önceki kararlara istinaden imalat sanayiine yönelik “US-97 Kodu: 15-37" düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 1/1/2017 ile 31/12/2017 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için;
a) Bina-inşaat harcamalarında KDV iadesi uygulanacaktır.
b) Bölgesel, büyük ölçekli ve stratejik teşvik uygulamaları kapsamında vergi indirimi desteğinde uygulanacak;
- Yatırıma katkı oranları her bir bölgede geçerli olan yatırıma katkı oranına 15 puan ilave edilmek suretiyle,
- Kurumlar vergisi veya gelir vergisi indirimi tüm bölgelerde %100 oranında
- Yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına uygulanacak oranı %100 olmak üzere
Örneğin, 1. Bölgede Yatım Katkı Oranı %15, Kurumlar Vergisi veya Gelir Vergisi İndirim Oranı %50 ve diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına uygulanacak oranı %80 olan yatırım teşvik belgeli bir firmanın 2017 yılında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için;
- Yatım Katkı Oranı %30 (%15 + %15),
- Kurumlar Vergisi veya Gelir Vergisi İndirim Oranı %100 (tüm bölgelerde %100’e yükseltildi)
- Diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına uygulanacak oranı %100 (tüm bölgelerde %100’e yükseltildi)
2) KDV istisnası kapsamına alınan yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamaları yatırım teşvik mevzuatına dahil edilmiştir.
Hatırlanacağı üzere, 27 Ocak 2017 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 6770 sayılı Kanun’un 7 nci maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun “Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna” başlıklı 13 üncü maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi değiştirilerek, yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamalarına KDV istisna getirilmiştir.
Bu Kararın 1 inci maddesiyle, yukarıdaki düzenlemenin devamı niteliğinde, 2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın “KDV istisnası ve iadesi”başlıklı 10 uncu maddesinin birinci fıkrasına "ile belge kapsamındaki yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamaları" ibaresi eklenmiştir.
3) Cazibe Merkezleri Programı kapsamında yer alan 4 üncü ve 5 inci bölge illerindeki organize sanayi bölgeleri ile Kilis ilinde yer alan organize sanayi bölgelerinde gerçekleştirilecek yatırımlara 6 ncı bölge destekleri sağlanacaktır.
Hatırlanacağı üzere, 11 Ocak 2017 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2016/9596 sayılı “Cazibe Merkezleri Programının Uygulanmasına İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Karar” ile cazibe merkezleri programının hangi şehirlerde uygulanacağı açıklanmıştır.
Bu Kararın 2 nci maddesiyle, 2012/3305 sayılı Kararın “Alt bölge desteğinden yararlanacak yatırımlar” başlıklı 18 inci maddesinde değişiklik yapılarak, Cazibe Merkezleri Programı kapsamında yer alan 4 üncü ve 5 inci bölge illerindeki organize sanayi bölgeleri ile Kilis ilinde yer alan organize sanayi bölgelerinde gerçekleştirilecek bölgesel, büyük ölçekli ve stratejik teşvik uygulamaları kapsamındaki yatırımların 6 ncı bölgede uygulanan desteklerden yararlanmaları sağlanmıştır.
Buna göre, Cazibe Merkezleri Programı kapsamında aşağıdaki illerin organize sanayi bölgelerinde yapılacak yatırımlara 6 ncı bölge destekleri sağlanacaktır.
- Kilis
- Adıyaman
- Bayburt
- Elazığ
- Erzincan
- Erzurum
- Gümüşhane
- Malatya
- Tunceli
Hatırlanacağı üzere, yukarıda anılan 2016/9596 sayılı Kararda, üretim tesisi taşıma destek paketinin;
- Nakdi taşınma desteği,
- Teşvik desteği,
- Taşınan tesis için; yatırım ve üretim destek paketi kapsamındaki yatırım yeri tahsisi desteği ile faiz indirimli işletme kredisi desteği,
- Yeni yatırımlar için; yatırım ve üretim destek paketi kapsamındaki danışmanlık desteği ile faizsiz yatırım kredisi desteğİ
Bu Kararın 3 üncü maddesiyle, 2012/3305 sayılı Karara “Üretim Tesisi Taşıma Destek Paketi” başlıklı 23/A maddesi eklenmiştir.
Buna göre, Cazibe Merkezleri Programı kapsamında yer alan "Üretim Tesisi Taşıma Destek Paketi" çerçevesinde Kalkınma Bankası tarafından desteklenmesi uygun görülen yatırımlar aşağıdaki şartlarda bu Karar kapsamındaki desteklerden de yararlanacaktır;
- Program kapsamındaki illere taşınan tesise ilave yatırım yapılmaması veya yapılmakla birlikte asgari sabit yatırım tutarı ve asgari kapasite şartlarının sağlanamaması durumunda;
b) 6 ncı bölge illerine taşınan tesisler, anılan bölgede geçerli olan sürelerde Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği, Sigorta Primi Desteği ve Gelir Vergisi Stopajı Desteğinden,
- Program kapsamındaki illere taşınmanın gerçekleşmesi ve ilave yatırımın asgari sabit yatırım tutarı ve kapasite şartlarını sağlaması halinde, taşınılan tesis bir önceki (a) maddesinde sayılan desteklerden, ilave yatırım ise bu desteklere ek olarak Gümrük Vergisi Muafiyeti, KDV İstisnası ve Vergi İndirimi desteğinden
5) İplik, dokuma ve apreleme konularında entegre yatırımlar ile kauçuk ve kauçuk ürünleri imalatı yatırım teşvik kapsamına dahil edilmiştir. Ayrıca Cazibe Merkezleri Programı kapsamındaki illerde kurulacak çağrı merkezleri ve veri merkezlerinden herhangi bir asgari yatırım tutarı şartı aranmayacaktır.
Bu Kararın 4 üncü maddesi ile 2012/3305 sayılı Kararın EK-2B sayılı ve "İLLERİN BÖLGESEL DESTEKLERDEN YARARLANABİLECEK SEKTÖRLERİNE İLİŞKİN SEKTÖR NUMARALARI" başlıklı tablosunun 10 numaralı dipnotunda yapılan değişiklikle, aşağıda belirtilen yatırımların, bulundukları bölgeye sağlanan bölgesel desteklerden yararlanmaları sağlanmıştır.
- 5 inci bölge illerinde aynı organize sanayi bölgesinde gerçekleştirilecek komple yeni cinsindeki iplik, dokuma ve apreleme konularında her üç yatırım konusunu içeren entegre yatırımlardan, iplik ve dokuma kapasitesinin apreleme kapasitesini aşmaması kaydıyla EK-2A ve EK-4'de belirtilen asgari tutarları ayrı ayrı sağlayan yatırımlar,
- 4 üncü ve 5 inci bölgelerde gerçekleştirilecek kauçuk ve kauçuk ürünleri imalatı konusundaki yatırımlar.
5. Bölge illeri
Afyonkarahisar
Adıyaman
Amasya
Aksaray
Artvin
Bayburt
Bartın
Çankırı
Çorum
Erzurum
Düzce
Giresun
Elazığ
Gümüşhane
Erzincan
Kahramanmaraş
Hatay
Kilis
Kastamonu
Niğde
Kırıkkale
Ordu
Kırşehir
Osmaniye
Kütahya
Sinop
Malatya
Tokat
Nevşehir
Tunceli
Rize
Yozgat
Sivas
Diğer taraftan, yine bu Kararın 6 ncı maddesi ile 2012/3305 sayılı Karara eklenen geçici 9 uncu maddeye göre, bu yatırımlara ilişkin lehe getirilen hükümler, talep edilmesi halinde 1/1/2012 tarihinden sonra yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen teşvik belgelerine de uygulanacaktır.
Ayrıca yine bu madde ile eklenen 13 numaralı dipnota göre, Cazibe Merkezleri Programı kapsamındaki illerde kurulacak çağrı merkezleri ve veri merkezleri, kurulduğu bölgenin bölgesel teşviklerinden herhangi bir asgari yatırım tutarı şartı aranmaksızın yararlanacaktır.
6) Av Tüfekleri, Av Tüfeklerine Yönelik Fişekler ve Av Tüfeği Aksam ve Parçalarına yönelik yatırımlar 4. Bölge desteklerinden faydalanabilecektir.
Bu Kararın 5 inci maddesiyle, 2012/3305 sayılı Kararın EK-6 sayılı ve "4. BÖLGE DESTEKLERİNDEN FAYDALANABİLECEK ORTA-YÜKSEK TEKNOLOJİLİ YATIRIM KONULARI" başlıklı tablosunun 23 üncü satırı aşağıdaki şekilde değiştirilerek; av tüfekleri, av tüfeklerine yönelik fişekler ve av tüfeği aksam ve parçalarına ilişkin sınırlandırma kaldırılmıştır.
Böylelikle bu yatırım konuları 1 inci, 2 nci ve 3 üncü bölgelerde icra edilse dahi 4. Bölge desteklerinden faydalanabilecektir.
Eski düzenleme:
Yeni düzenleme:
2927 Silah ve Mühimmat İmalatı (
2927 Silah ve Mühimmat İmalatı
Bu Karar yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Karara aşağıdaki bağlantı yoluyla ulaşabilirsiniz.
2017/9917 sayılı “Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair Karar”
Kaynak: http://www.verginet.net/dtt/11/Vergi-Sirkuleri-2017-41.aspx
]]>
Bilindiği gibi 07 Eylül 2016 tarih ve 29824 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 6745 sayılı Kanun yatırıma katkı tutarına yeniden değerleme müessesini getirmiştir. Uygulama tebliği ise 31 Aralık 2016 Tarih ve 29935 (mükerrer) sayılı Resmi Gazetede çıkmıştır. Yayımlanan 11 Seri Nolu KVK Genel Tebliği ile Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında arttirilacaktir.
Örnek: (L) A.Ş. yatırım teşvik belgesi kapsamında 2013 hesap döneminde başladığı yatırımını 15/10/2015 tarihinde tamamlamış ve 1/11/2015 tarihinde tamamen işletmeye başlamıştır.
(L) A.Ş.’nin yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımının yatırıma katkı oranı %50 ve vergi indirim oranı %80 olup toplam yatırıma katkı tutarı 3.000.000.- TL’dir. (L) A.Ş. toplam yatırıma katkı tutarının 800.000.- TL’lik kısmını 2013 ve 2014 hesap dönemlerinde diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulamak suretiyle kullanmıştır. Yatırımın tamamlandığı 2015 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde, diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulamak suretiyle 450.000.- TL, bu yatırımından elde ettiği kazancına indirimli kurumlar vergisi uygulamak suretiyle de 250.000.- TL olmak üzere yatırıma katkı tutarının toplam 700.000.- TL’lik kısmından yararlanmıştır. 2016 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde, bu yatırımından elde ettiği kazancına indirimli kurumlar vergisi uygulamak suretiyle yatırıma katkı tutarının 300.000.- TL’lik kısmından faydalanmıştır. Buna göre, (L) A.Ş. bu yatırımına ilişkin toplam yatırıma katkı tutarının kalan [3.000.000.- TL – (800.000.- TL + 700.000.- TL + 300.000.- TL)=] 1.200.000.- TL’lik kısmını, 2017 yılı için Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırarak kullanabilecektir. 2017 yılı için belirlenen yeniden değerleme oranının %5 olması halinde, (L) A.Ş.’nin yeniden değerleme sonrasında yararlanabileceği yatırıma katkı tutarı [1.200.000.- TL x (1 + 0,05)=] 1.260.000.- TL olacaktır.
kAYNAK: http://www.muhasebetr.com/yazarlarimiz/koray/0212/
]]>
Bilindiği gibi 07 Eylül 2016 tarih ve 29824 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 6745 sayılı Kanun yatırıma katkı tutarına yeniden değerleme müessesini getirmiştir. Uygulama tebliği ise 31 Aralık 2016 Tarih ve 29935 (mükerrer) sayılı Resmi Gazetede çıkmıştır. Yayımlanan 11 Seri Nolu KVK Genel Tebliği ile Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında arttirilacaktir.
Örnek: (L) A.Ş. yatırım teşvik belgesi kapsamında 2013 hesap döneminde başladığı yatırımını 15/10/2015 tarihinde tamamlamış ve 1/11/2015 tarihinde tamamen işletmeye başlamıştır.
(L) A.Ş.’nin yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımının yatırıma katkı oranı %50 ve vergi indirim oranı %80 olup toplam yatırıma katkı tutarı 3.000.000.- TL’dir. (L) A.Ş. toplam yatırıma katkı tutarının 800.000.- TL’lik kısmını 2013 ve 2014 hesap dönemlerinde diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulamak suretiyle kullanmıştır. Yatırımın tamamlandığı 2015 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde, diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulamak suretiyle 450.000.- TL, bu yatırımından elde ettiği kazancına indirimli kurumlar vergisi uygulamak suretiyle de 250.000.- TL olmak üzere yatırıma katkı tutarının toplam 700.000.- TL’lik kısmından yararlanmıştır. 2016 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde, bu yatırımından elde ettiği kazancına indirimli kurumlar vergisi uygulamak suretiyle yatırıma katkı tutarının 300.000.- TL’lik kısmından faydalanmıştır. Buna göre, (L) A.Ş. bu yatırımına ilişkin toplam yatırıma katkı tutarının kalan [3.000.000.- TL – (800.000.- TL + 700.000.- TL + 300.000.- TL)=] 1.200.000.- TL’lik kısmını, 2017 yılı için Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırarak kullanabilecektir. 2017 yılı için belirlenen yeniden değerleme oranının %5 olması halinde, (L) A.Ş.’nin yeniden değerleme sonrasında yararlanabileceği yatırıma katkı tutarı [1.200.000.- TL x (1 + 0,05)=] 1.260.000.- TL olacaktır.
kAYNAK: http://www.muhasebetr.com/yazarlarimiz/koray/0212/
]]>
http://www.ankaradanismanlik.com/yatirim-tesvik/tesvik-belgesi-kapatma/]]>
http://www.ankaradanismanlik.com/yatirim-tesvik/tesvik-belgesi-kapatma/]]>
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı :B.07.1.GİB.04.99.16.01/01/2010-VUK-313/MUK-2 12.01.2010/1205
Konu :Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında gümrükten çekilecek makine ve ekipmanlara ilişkin amortismanın ne zaman ayrılacağı
……………………….. İlgi: a- …………..tarih ve ………… sayılı dilekçeniz. b…………….01.2010 tarih ve ………….. sayılı dilekçeniz. İlgi kayıtlı dilekçelerinizde; Şirketinizin 31/12/….. tarihi itibarıyla
Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında gümrükten çekmiş olduğu makine ve ekipmanların montajının bir aydan uzun süreceğini bu nedenle makine ve ekipmanlara ilişkin amortismanın gümrükten çekildiği yılda mı yoksa fiili kullanımının başlayacağı yılda mı olacağı konusunda Başkanlığımızın görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun “Amortisman mevzuu” başlıklı 313 üncü maddesinde; “İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269'uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edavat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder. “ hükmüne yer verilmiştir.
Yine aynı Kanunun 320 nci maddesinde; “Amortisman süresi, kıymetlerin aktife girdiği yıldan başlar. Bu sürenin yıl olarak hesaplanması için (1) rakamı mükellefçe uygulanan nispete bölünür. Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları binek otomobilleri hariç olmak üzere, işletmelere ait binek otomobillerinin aktife girdi- ği hesap dönemi için ay kesri tam ay sayılmak suretiyle kalan ay süresi kadar amortisman ayrılır. Amortisman ayrılmayan süreye isabet eden bakiye değer, itfa süresinin son yılında tamamen yok edilir.
Her yılın amortismanı ancak o yıla ait değerlemede nazara alınabilir. Amortismanın herhangi bir yıl yapılmamasından veya ilk uygulanan nispetten düşük bir hadle yapılmasından dolayı amortisman süresi uzatılamaz.” hükümleri yer almıştır.
Bu hükme göre, “amortismana tabi bir iktisadi kıymetin aktife girmesi”, o kıymetin iktisap edilerek defter kayıtlarına geçirilmesi, değerleme gününde envantere dahil olması ve kullanılmaya hazır olması olarak değerlendirilmesi gerekir.
“Kullanılmaya hazır halde bulunma” kavramı ise, alındığı şekliyle kullanılacak iktisadi kıymetlerde sözleşme şartlarının, yerine getirilip kıymetin teslim alınmasını veya gümrükten çekilip işletmeye dahil edilmesini, kullanılması için montajı gerekli kıymetlerin montajının tamamlanmasını, inşa veya imal edilen kıymetlerde ise inşa veya imal işleminin tamamlanarak inşaat veya imalat hesabından sabit kıymet hesabına alınmasını ifade etmektedir.
Bu itibarla, şirketinizin Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında 31/12/…… tarihi itibarıyla gümrükten çekeceği makine ve ekipmanlara ilişkin amortismanı, makine ve ekipmanları işletmenizde kullanıma hazır hale getirdiğiniz yıldan itibaren ayırmanız gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.
]]>
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı :B.07.1.GİB.04.99.16.01/01/2010-VUK-313/MUK-2 12.01.2010/1205
Konu :Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında gümrükten çekilecek makine ve ekipmanlara ilişkin amortismanın ne zaman ayrılacağı
……………………….. İlgi: a- …………..tarih ve ………… sayılı dilekçeniz. b…………….01.2010 tarih ve ………….. sayılı dilekçeniz. İlgi kayıtlı dilekçelerinizde; Şirketinizin 31/12/….. tarihi itibarıyla
Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında gümrükten çekmiş olduğu makine ve ekipmanların montajının bir aydan uzun süreceğini bu nedenle makine ve ekipmanlara ilişkin amortismanın gümrükten çekildiği yılda mı yoksa fiili kullanımının başlayacağı yılda mı olacağı konusunda Başkanlığımızın görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun “Amortisman mevzuu” başlıklı 313 üncü maddesinde; “İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269'uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edavat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder. “ hükmüne yer verilmiştir.
Yine aynı Kanunun 320 nci maddesinde; “Amortisman süresi, kıymetlerin aktife girdiği yıldan başlar. Bu sürenin yıl olarak hesaplanması için (1) rakamı mükellefçe uygulanan nispete bölünür. Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları binek otomobilleri hariç olmak üzere, işletmelere ait binek otomobillerinin aktife girdi- ği hesap dönemi için ay kesri tam ay sayılmak suretiyle kalan ay süresi kadar amortisman ayrılır. Amortisman ayrılmayan süreye isabet eden bakiye değer, itfa süresinin son yılında tamamen yok edilir.
Her yılın amortismanı ancak o yıla ait değerlemede nazara alınabilir. Amortismanın herhangi bir yıl yapılmamasından veya ilk uygulanan nispetten düşük bir hadle yapılmasından dolayı amortisman süresi uzatılamaz.” hükümleri yer almıştır.
Bu hükme göre, “amortismana tabi bir iktisadi kıymetin aktife girmesi”, o kıymetin iktisap edilerek defter kayıtlarına geçirilmesi, değerleme gününde envantere dahil olması ve kullanılmaya hazır olması olarak değerlendirilmesi gerekir.
“Kullanılmaya hazır halde bulunma” kavramı ise, alındığı şekliyle kullanılacak iktisadi kıymetlerde sözleşme şartlarının, yerine getirilip kıymetin teslim alınmasını veya gümrükten çekilip işletmeye dahil edilmesini, kullanılması için montajı gerekli kıymetlerin montajının tamamlanmasını, inşa veya imal edilen kıymetlerde ise inşa veya imal işleminin tamamlanarak inşaat veya imalat hesabından sabit kıymet hesabına alınmasını ifade etmektedir.
Bu itibarla, şirketinizin Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında 31/12/…… tarihi itibarıyla gümrükten çekeceği makine ve ekipmanlara ilişkin amortismanı, makine ve ekipmanları işletmenizde kullanıma hazır hale getirdiğiniz yıldan itibaren ayırmanız gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.
]]>
İlgide kayıtlı dilekçenizde, Firmanızın almış olduğu yatırım teşvik belgesi suresinin 31.12.2003 tarihinde sona ermesine rağmen yaklaşık 4 aylık bir gecikmeyle 08.04.2004 günü yatırım süresi uzatımı için müracaat ettiği ve sure uzatım vizesi alındığından bahisle teşvik belgesi kapsamında satın alınan makine ve teçhizatlar için istisna uygulamasının devam edip etmeyeceği hususunda bilgi istenilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13/d maddesinde, yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu, yatırım teşvik belgesinde öngörüldüğü şekilde gerçekleşmemesi halinde zamanında alınmayan verginin alıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme zammı ile birlikte tahsil edileceği, zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımının, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlayacağı hükme bağlanmıştır.
Söz konusu istisnaya ilişkin açıklamalar 69 ve 87 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde yapılmış bulunmaktadır.
87 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde, yatırım teşvik belgesinde yer alsa dahi, katma değer vergisi mükellefiyeti bulunmayanlar ile makine ve teçhizatı münhasıran indirim hakki tanınmayan işlemlerde kullanacak olanlara yapılacak teslimlerde söz konusu istisnanın uygulanmayacağı belirtilmiştir.
Bu açıklamalar çerçevesinde, yatırım teşvik belgesi sahibi şirketinizin belge kapsamında ve indirim hakki tanınan işIem!erde kullanılmak üzere yaptığı makine ve teçhizat alımları ile sure uzatım vizesi tarihi olan 08.04.2004 tarihinden sonra yapmış olduğu makine ve teçhizat alımlarına katma değer vergisi istisnası uygulanacağı tabidir.
Diğer taraftan, konu ile ilgili olarak Hazine Müsteşarlığı ile yapılanan yazışma sonucunda mer’i Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkındaki 2002/4367 Sayılı Kararın uygulanmasına ilişkin 2002/1 sayılı Tebliğ’in 35 inci maddesine göre sure uzatımı taleplerinin yatırım suresinin bitimini müteakip 3 ay içinde yapılmaması halinde sure uzatımı, önemli ölçüde yatırım harcaması yapıldığının tevsik edilmesi ve Gelir Vergisi Kanunu’nun yatırım indirimine ilişkin hükümleri saklı kalmak kaydıyla yapılabilmekte, ayrıca bu durumda verilmiş olan ilave yatırım suresinin arada kalan gecikme dönemini de kapsayacağı belirtilmiştir.
Buna göre, yukarda belirtilmiş. olan şartların gerçekleşmesi halinde verilmiş olan ilave yatırım suresi arada kalan gecikme dönemini de kapsayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
—————————————————————————————————
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Özelgeyi Veren:MALİYE BAKANLIĞI Gelirler Genel Müdürlüğü
Tarih 21/02/2005
Sayı B.07.0.GEL.0.54/5413-542-8919
Konu:Yatırım teşvik belgesi süresinin sona ermesine rağmen yatırım süresi uzatımı için gecikmeyle müracaatta bulunulması ve süre uzatım vizesi alınması halinde teşvik belgesi kapsamında satın alınan makine ve teçhizatlar için katma değer vergisi istisnası uygulanacaktır.
Kaynak: http://dengemusavirlik.com/suresi-dolan-tesvik-belgesini-gecikmeli-uzatanlarda-istisna-durumu.htm
]]>
İlgide kayıtlı dilekçenizde, Firmanızın almış olduğu yatırım teşvik belgesi suresinin 31.12.2003 tarihinde sona ermesine rağmen yaklaşık 4 aylık bir gecikmeyle 08.04.2004 günü yatırım süresi uzatımı için müracaat ettiği ve sure uzatım vizesi alındığından bahisle teşvik belgesi kapsamında satın alınan makine ve teçhizatlar için istisna uygulamasının devam edip etmeyeceği hususunda bilgi istenilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13/d maddesinde, yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu, yatırım teşvik belgesinde öngörüldüğü şekilde gerçekleşmemesi halinde zamanında alınmayan verginin alıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme zammı ile birlikte tahsil edileceği, zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımının, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlayacağı hükme bağlanmıştır.
Söz konusu istisnaya ilişkin açıklamalar 69 ve 87 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde yapılmış bulunmaktadır.
87 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde, yatırım teşvik belgesinde yer alsa dahi, katma değer vergisi mükellefiyeti bulunmayanlar ile makine ve teçhizatı münhasıran indirim hakki tanınmayan işlemlerde kullanacak olanlara yapılacak teslimlerde söz konusu istisnanın uygulanmayacağı belirtilmiştir.
Bu açıklamalar çerçevesinde, yatırım teşvik belgesi sahibi şirketinizin belge kapsamında ve indirim hakki tanınan işIem!erde kullanılmak üzere yaptığı makine ve teçhizat alımları ile sure uzatım vizesi tarihi olan 08.04.2004 tarihinden sonra yapmış olduğu makine ve teçhizat alımlarına katma değer vergisi istisnası uygulanacağı tabidir.
Diğer taraftan, konu ile ilgili olarak Hazine Müsteşarlığı ile yapılanan yazışma sonucunda mer’i Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkındaki 2002/4367 Sayılı Kararın uygulanmasına ilişkin 2002/1 sayılı Tebliğ’in 35 inci maddesine göre sure uzatımı taleplerinin yatırım suresinin bitimini müteakip 3 ay içinde yapılmaması halinde sure uzatımı, önemli ölçüde yatırım harcaması yapıldığının tevsik edilmesi ve Gelir Vergisi Kanunu’nun yatırım indirimine ilişkin hükümleri saklı kalmak kaydıyla yapılabilmekte, ayrıca bu durumda verilmiş olan ilave yatırım suresinin arada kalan gecikme dönemini de kapsayacağı belirtilmiştir.
Buna göre, yukarda belirtilmiş. olan şartların gerçekleşmesi halinde verilmiş olan ilave yatırım suresi arada kalan gecikme dönemini de kapsayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
—————————————————————————————————
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Özelgeyi Veren:MALİYE BAKANLIĞI Gelirler Genel Müdürlüğü
Tarih 21/02/2005
Sayı B.07.0.GEL.0.54/5413-542-8919
Konu:Yatırım teşvik belgesi süresinin sona ermesine rağmen yatırım süresi uzatımı için gecikmeyle müracaatta bulunulması ve süre uzatım vizesi alınması halinde teşvik belgesi kapsamında satın alınan makine ve teçhizatlar için katma değer vergisi istisnası uygulanacaktır.
Kaynak: http://dengemusavirlik.com/suresi-dolan-tesvik-belgesini-gecikmeli-uzatanlarda-istisna-durumu.htm
]]>