|
GEÇ GELEN FATURALAR?
GEÇ GELEN FATURALAR?
2008 yılına ait fatura 2009 yılında geldi;
Öncelikle faturanın içeriğine dikkat edilmesi gerekmektedir. Emtia faturası yada gider faturası olup olmadığı değerlendirilmelidir. Faturanın 8.000,00 TL. üzerinde olup olmadığı değerlendirilmelidir.
1- Ba formunda durum ne olacak?
Faturanın 8000,00 TL. üzeri olması durumunda 2008/Aralık ayı Ba formu için düzeltme verilmesi gerekmektedir.
381 nolu VUKGT'inin
3.2. Düzeltme İşlemleri
Mükellefler, elektronik ortamda verdikleri bildirim formlarını onayladıktan veya kağıt ortamında bildirimde bulunduktan sonra, verdikleri bildirim formunda hata yaptıklarını belirlemeleri halinde düzeltme yapabilirler. Ancak, düzeltme bildirimi süresinden sonra verilmiş ise, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun
mükerrer 355 nci maddesi hükmü uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilecektir. "
şeklindedir, devamını okuyunuz.
2- Faturadaki Kdv İndirilebilir mi?
2008 tarihini taşıyan faturanın KDV'sini 2009 yılında indirim olarak dikkate alamazsınız.
Neden: Nitekim idare ile mükellefler arasında yaşanan uyuşmazlıklar ve davalar neticesinde kanun koyucu 3065 sayılı KDV kanunun 29'ncu maddesine 3'üncü fıkrayı ilave ederek "İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir.
3- İndirilemeyen kdv 2009 yılında gider olarak kayda alınabilir mi?
İndirim konusu yapılamayan KDV'nin gider yazılmak suretiyle gelir ve kurumlar vergisi matrahından indirimi de söz konusu değildir. (KDVK. Md. 58)
Böyle bir durumda, faturadaki matrahın ilgili hesaplara ve KDV tutarının da kanunen kabul edilmeyen gider olarak kayıtlara işlenmesi uygun olacaktır.
4- 2008 Yılı kurumlar vergisi beyanında gider olarak nasıl dikkate alırız?
Bahse konu giderin kdv hariç tutarı 2009 Nisan ayında verilecek 2008 yılına ait Kurumlar Vergisi Beyannamesi'nde diğer indirimler satırında indirim olarak dikkate alınabilecektir.
5. Yasal Mevzuata Göre İnidirilecek Kdv’nin Gider Olarak Yazılması
KDVK'nın 58. maddesi nedeniyle tereddüt yaşayan şirketlerin sordukları sorulara cevaben İstanbul Boğaziçi Vergi Dairesi Başkanlığı KDV-29/240/8141 sayı ve 24.12.2003 tarihli muktezada,
TC. ISTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Boğaziçi Kurumlar Vergi Dairesi Başkanlığı
SA YI: 8K. BSK. 4.34.00. 54/02-C/KD V-29124 0-8141
24 ARALIK2003
İLGİ: 03.11.2003 tarihli dilekçeniz.
İlgi dilekçenizde; şirketinizin 04. 11.2004 tarihinden sonra 2003/Aralık dönemine ilişkin olarak gelen satıcı faturalarını 2004 yılı kayıtlarına önceki dönem gideri olarak almayı düşündüğü dolayısıyla 25.01.2004 tarihine kadar firmanıza gelen geçmiş dönem faturalarındaki KD V’nin 2003/Aralık KDV beyannamesinden indirim konusu yapılıp yapılmayacağı ile bu tarihten (25.01.2004) 30 Nisan ‘a kadar gelecek olan satıcı faturalarının KD V’nin önceki dönem gideri olarak kurumlar vergisini be yanında gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususu sorulmaktadır.
Bilindiği üzere, Katma Değer Vergisi Kanununun 29/1 maddesinde mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer dergisinden, bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekler 34/1 maddesinde ise yurt içinden sağlanan veya ithal edilen mal veya hizmetlere ait katma değer vergisinin, alış faturası veya benzeri vesikalar üzerinden ayrıca gösterilmek ve kanuni defterler kaydedilmek suretiyle İndinilebileceği hükümleri yer almaktadır.
Diğer taraftan, Kanunun 29/3. maddesi gereğince indirim hakkı, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili vesikaların kanuni defterlere kayıt edildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir.
Konuya ilişkin olarak yayımlanan 23 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin “Vergi İndirimi» başlıklı bölümünde indirim zamanı indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili vesikaların kanuni defterlere kayıt edildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği hükme bağlanmıştır.
Yukarıda ki kurallar; indirime konu verginin fatura ve benzeri belgelerde hem ayrıca gösterilmesini, hem alış belgelerinin yasal defterlere kaydedilmiş olmasını hem de vergiyi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılının aşılmamasını gerektirmektedir.
Katma Değer Vergisi Kanununun 58. maddesinde; “Mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan Katma Değer Vergisi ile mükellefçe indirilebilecek Katma Değer Vergisi, Gelir ve Kurumlar Vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak kabul edilmez” hükmü yer almaktadır.
Buna göre, indirim hakkı, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili vesikaların kanuni defterlere kayıt edildiği vergilendirme döneminde kullanılabilmektedir 2003/Aralık dönemine ilişkin olarak 2004/Ocak ayında gelen satıcı faturalarının 2004 yılı kayıtlarına kaydedilmiş olması durumunda faturada yer alan KD V’nin indirim konusu yapılması mümkün olmadığından 2003 yılı kurumlar vergisinin tespiti yönünden mahiyetine göre gider yada maliyet olarak dikkate alınabilecektir.”
Görüldüğü gibi, 2003 yılı faturasının 2004 yılı yevmiye defterine —Kanunen kabul edilmeyen gider olarak — kaydedilmesi KDV indirim hakkının yok olmasına sebebiyet vermekte, ancak bu faturanın KDV dahil tutarı 2003 yılı gelir veya kurumlar vergisinin tespitinde - diğer indirim olarak göstermek veya düzeltme beyannamesi vermek suretiyle dikkate alınabilmektedir.
Fakat bu uygulamanın kötüye kullanılabileceği şüphesi gerekgi bu şekilde kdv tutarının bir önceki senin kurumlar vergisi beyannamesinde gider olarak dikkate alınması kanatimizce uygun değildir.
Bu konudaki tavsiyemiz özellikle büyük rakamlı faturalarda, geçmiş yıla ait fatura Aralık KDV beyannamesinin verilmesinden önce ele geçirilmesi ve kapanan yıl defterine kayıt yapılmak suretiyle Aralık KDV beyannamesinde gösterilmesidir. Aralık KDV beyannamesi verildikten sonra, fakat yıllık beyanname verilmeden önce ele geçen faturaların ise, yine kapanan yıl defterine kaydedilmesi ve Aralık KDV beyannamesi düzeltilmek suretiyle, KDV indirim hakkının korunması mümkündür.
6- Muhasebe kaydı ne olacak?
213 Sayılı Vergi Usul Kanunu'muzun 219'uncu maddesi "Muameleler defterlere zamanında kaydedilir.
Kayıt nizamı hükümlerine uyulmaması halinde VUK 352'nci maddesinin (I) bendinin 6 fıkrası gereği 1'inci derece usulsüzlük cezası kesileceği de hüküm altına alınmıştır.
Emtia faturası ise yapılacak muhasebe kaydı.
-----------------------10/01/2009----------------------------
153- Ticari Mallar 100,00
689- İnirilemeyen Kdv 18,00
100- Kasa 118,00
------------------------ 10/01/2009-------------------------------
950- Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler 18,00
951 Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Karşılıkları 18,00
-----------------------------10/01/2009------------------------------
Gider faturası ise yapılacak muhasebe kaydı.
-------------------------10/01/2009--------------------------------
770 Genel Giderler 100,00
191 İnidirilecek kdv 18,00
100 Kasa 118,00
------------------------------10/01/2009-------------------------------
681 Önceki Dönem Gider Ve Zararları 100,00
689 İndirilemeyen Kdv 18,00
770 Genel Giderler 100,00
191 İndirilecek Kdv 18,00
----------------------------10/01/2009--------------------------------
950 Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler 118,00
950 Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Karşılığı 118,00
--------------------------10/01/2009---------------------------------
Kaynak:
213 vuk Kanunu
3065 kdv kanunu
Boğaziçi Kurumlar Vergi Dairesi Başkanlığı
Zeki Gündüz Dünya - 18.02.2009
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı
(Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü)
Tarih : 23.12.2008
Sayı : B.07.1.GİB.4.16.16.02-300-08- /2218
Konu : Geç gelen ve tutarı 8.000,00-YTL.’yi geçen faturaların, fatura tarihindeki aya kayıt edilerek KDV beyannameleri ve Ba formlarına ilişkin düzeltme verilmesi halinde usulsüzlük cezası kesilip kesilmeyeceği, Ba formlarında fatura düzenleme tarihinin mi yoksa kayıtlara intikal tarihinin mi esas alınacağı hk.
…………… GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE
İlgi : ………….. tarih ve …………… sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınızda; …………….'e ait 13.12.2008 tarihli dilekçenin 4982 sayılı Bilgi Edinme Hakkı Kanunu hükümlerine göre değerlendirilerek, neticeden 22.12.2008 tarihine kadar bilgi verilmesi istenilmektedir.
Söz konusu dilekçenin tetkikinden; geç gelen ve tutarı 8.000,00-YTL.’yi geçen faturaların, fatura tarihindeki aya kayıt edilerek KDV beyannameleri ve Ba formlarına ilişkin düzeltme verilmesi halinde usulsüzlük cezası kesilip kesilmeyeceği, Ba formlarında fatura düzenleme tarihinin mi yoksa kayıtlara intikal tarihinin mi esas alınacağı hususlarında görüş talebinde bulunulduğu anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere, 362 sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin I. Maddesinin 1.2. bendinde, “Bir kişi veya kurumdan yapılan katma değer vergisi hariç 30.000 YTL (Yeni Türk Lirası) ve üzerindeki mal ve hizmet alımları, "Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)" ile; bir kişi veya kuruma yapılan katma değer vergisi hariç 30.000 YTL (Yeni Türk Lirası) ve üzerindeki mal ve hizmet satışları ise "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildireceklerdir.” denilmektedir.
Öte yandan, 381 sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin;“1-BİLDİRİMLERİN DÖNEMİ, VERİLME ZAMANI ve HADLERİ/1.1. Bildirimlerin Dönemi ve Verilme Zamanı” başlıklı bölümünde;
“Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler 2007 takvim yılına ilişkin olarak düzenleyecekleri Ba ve Bs bildirim formlarını 2008 yılı Şubat ayı içinde vereceklerdir. Özel hesap dönemine tabi olan mükellefler de, Ba ve Bs bildirim formlarını, tabi oldukları özel hesap dönemi itibariyle değil, takvim yılı itibariyle düzenleyeceklerdir.
2007 takvim yılına ilişkin bildirim formları için 362 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirlenen hadlerin geçerli olacağı tabidir.
Bilanço esasına göre defter tutan mükelleflere, 2008 yılı ve müteakip yıllarda düzenleyecekleri Ba ve Bs bildirim formlarını aylık dönemler halinde vermeleri hususunda zorunluluk getirilmiştir. Mükellefler bildirim formlarını aylık dönemler halinde düzenleyerek, takip eden ayın 5 nci gününden itibaren bir sonraki ayın 5 nci günü akşamına kadar vermekle yükümlüdürler (Örneğin; bir mükellef 2008 yılı Haziran ayına ait Ba-Bs bildirimlerini 05 Temmuz 2008 gününden itibaren 05 Ağustos 2008 tarihi akşamına kadar verebilecektir). Özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin de, Ba ve Bs bildirim formlarını tabi oldukları özel hesap dönemi itibariyle değil, aylık dönemler halinde düzenlemeleri gerekmektedir.”
“3-BİLDİRİMLERİN DOLDURULMASINA İLİŞKİN AÇIKLAMALAR/ 3.2. Düzeltme İşlemleri” bölümünde de; “Mükellefler, elektronik ortamda verdikleri bildirim formlarını onayladıktan veya kağıt ortamında bildirimde bulunduktan sonra, verdikleri bildirim formunda hata yaptıklarını belirlemeleri halinde düzeltme yapabilirler. Ancak, düzeltme bildirimi süresinden sonra verilmiş ise, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 nci maddesi hükmü uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilecektir.
Düzeltme işleminde ilk bildirim formu tamamen iptal edilmekte ve ikinci defa verilen bildirim formu geçerli kabul edilmektedir. Bu sebeple, düzeltme yapması gereken mükelleflerin, yeni bildirim formunu, daha önce bildirimde bulunulmamış gibi tüm alım-satım bilgilerini içerecek şekilde doldurmaları gerekmektedir.
Bildirimlerin sadece bir tanesinde hata yapıldığının belirtilmesi halinde, sadece hata yapılan bildirim formunun (Form Ba veya Form Bs) düzeltilmiş haliyle bildirilmesi yeterlidir. …” açıklaması yapılmıştır.
381 sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ekinde, “Form Ba’nın doldurulmasına İlişkin Açıklamalar” bölümünde yer alan Tablo II’de ise, Dönem İçinde Kendisinden Mal ve Hizmet Satın Alınan Mükelleflere İlişkin Bilgiler,
Bir mükelleften bir aylık hesap dönemi içinde satın alınan mal ve hizmetlerin KDV hariç tutarları toplamı Maliye Bakanlığı’nca ilgili dönem için (ay olarak) belirlenen miktarı geçtiği taktirde bu mükelleften yapılmış olan alımlar bildirimin tablo II alanına; belirlenen miktarı geçmediği taktirde ise alımlar tablo III alanına yazılacaktır.”denilmektedir.
Bu itibarla, alış faturalarının, düzenlendiği tarihe ilişkin Ba bildirim formlarında gösterilmesi ve süresinden sonra gelen faturalar için söz konusu tebliğin 3.2. Düzeltme işlemleri bölümünde belirtildiği şekilde işlem tesisi gerekmektedir.
Öte yandan; 2007/8 Seri No.lu Uygulama İç Genelgesinde kanuni süresinden sonra verilecek düzeltme beyannameleri ile ilgili olarak usulsüzlük cezası kesilmeyeceği ancak, beyan dışı bırakılan vergi farkı için vergi ziyaı cezasının %50 olarak kesileceği, düzeltme beyannamesinin inceleme veya takdire sevk işleminden sonra verilmesi halinde ise vergi ziyaı cezasının bir kat olarak kesileceği, düzeltme beyannamesinin pişmanlıkla verilmesi halinde ise vergi ziyaı cezasının da kesilmeyeceği açıklanmıştır.
Diğer taraftan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29'uncu maddesinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği hükme bağlanmış; 23 Seri No.lu KDV Genel Tebliği'nin “ İndirim Zamanı” başlıklı (H/3) bölümünde de; indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu yıl içinde kullanılabileceği, alış ve giderlere ilişkin vesikaların kanuni süresinden sonra kayda alınması halinde de fatura ve benzeri belgelerde gösterilen KDV'nin bu vesikaların defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde indirim konusu yapılabileceği açıklanmıştır.
Buna göre; katma değer vergisi yönünden indirim hakkı, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılı aşılmamak koşuluyla, fatura ve benzeri vesikaların kanuni defterlere kayıt edildiği vergilendirme döneminde kullanılabilecektir.
Bilgilerinizi ve gereğini rica ederim.
Düzenleyen Ahmet BARLAK - 20.Şubat.2011 Saat 13:03
|
GEÇ GELEN FATURALAR?
