KANUNİ SÜRESİ İÇİNDE, MATRAH AZALTICI, DEVREDEN KDV ARTIRICI DÜZELTME BEYANNAMESİ VE

[Muradiye Karabulut]

2. Matrah azaltıcı, Zarar artırıcı, İndirimleri artırıcı Düzeltme Beyannamesi Verilmesi:

Vergi dairesine verilen düzeltme beyannameleri, matrah artırıcı ve vergi ödemesi çıkan durumlarda vergi dairesince başkaca bir tespit yoksa bu beyanname üzerinden gerekli tarhiyatı yapılmaktadır. Ayrıca İncelemeye gönderilmemektedir. Ancak verilen düzeltme beyannamesinde matrah azaltıcı, zarar artırıcı ya da devreden KDV’de artış oluşturucu düzeltme beyannamesi verilmişse, vergi dairesi gerek görmesi halinde bunları incelemeye sevk etmektedir.

Matrah azaltıcı, zarar artırıcı ya da indirimleri artırıcı düzeltme beyanname verilmesinde, yapılacak işlemler hakkında 238 sayılı VUK’nu Genel tebliğinde aşağıdaki açıklama yapılmıştır.

“….. kanuni süre içinde veya kanuni süresi geçtikten sonra kendiliğinden verilen ve matrah azaltıcı nitelikte olan ek beyannameler için hiçbir işlem yapılmaksızın incelemeye sevkedilecek ve inceleme sonucuna göre işlem yapılacaktır.” Denilmektedir.

Bu tip beyannameler için, 2002/8 no.lu Vergi Denetimi ve Koordinasyonu İç genelgesi’‘ nde şöyle açıklama yapılmıştır.

”a) Matah ve/veya vergiyi azaltıcı ya da sonraki döneme devredilen vergiyi artırıcı mahiyetteki beyannameler , yapılan düzeltmenin mükellef tarafından haklı bir nedene veya bir hataya dayandığının belgelendirilmesi ya da mükellefçe verilen yazılı izahatın vergi dairesi müdürünce yeterli görülmesi halinde miktarına bakılmaksızın kabul edilecek ve bu düzeltme beyannameleri incelemeye sevk edilmeyecektir.

b) İade hakkı da doğuran düzeltici nitelikteki gelir, kurumlar ve katma değer vergisi beyannameleri için Bakanlığımızca belirlenen limitlere göre işlem yapılacaktır.”

İncelemeye sevki önlemek için zarar artırıcı, devreden KDV artırıcı ya da matrah azaltıcı hususun nedeni, vergi dairesine verilecek dilekçe ile etraflıca açıklama yapılmasında yarar vardır.

 

VERGİ USUL KANUNU 368 SERİ NOLU TEBLİĞE İSTİNADEN

*Bu beyannamelerin; daha önce verilmiş beyannamedeki matrah ve/veya vergiyi azaltıcı, sonraki döneme devredilen vergiyi artırıcı, mahsup, tecil ya da iade tutarını artırıcı nitelikte olması halinde durumu izah eden bir dilekçe ekinde verilmesi gerekmektedir."

düzeltme beyannameleri elektronik ortamda verildiği için düzeltme gerekçesine ilişkin izahat da elektronik ortamda yapılması gerekmektedir.

[Muradiye Karabulut]

213 sayılı vuk 238 sıra nolu genel tebliği


3- Kanuni süresinde verilen beyannameye ek olarak kanuni süreden sonra düzeltme beyannamesi verilmesi

Kanuni süre içinde beyannamenin verilmesinden sonra gerek kendiliğinden gerekse pişmanlık talebiyle verilip pişmanlık hükümlerinin ihlal edildiği ek beyannameler için usulsüzlük cezası kesilmeyecek, beyan dışı bırakılan matrah kısmı veya vergi farkı için kusur cezası kesilecektir.

Ancak, kanuni süre içinde veya kanuni süresi geçtikten sonra kendiliğinden verilen ve matrah azaltıcı nitelikte olan ek beyannameler için hiçbir işlem yapılmaksızın incelemeye sevkedilecek ve inceleme sonucuna göre işlem yapılacaktır.

Kanuni süre geçtikten sonra verilen beyannamelere istinaden hesaplanan vergiler için tahakkuk fişi, cezalar için ihbarname düzenlenecek; tahakkuk eden vergi için de ayrıca Vergi Usul Kanununun 112. maddesine göre gecikme faizi hesaplanacaktır.  
 

[Muradiye Karabulut]

2013 Yılı:Ba –Bs formlarının belirlenen süreler içinde vermeyen, eksik veya yanıltıcı bildirimde bulunan mükelleflere 2013 Takvim yılında 1.200 TL özel usulsüzlük cezası kesilecektir.Süresinde verilen Formların 10 gün içinde düzeltmesi yapılırsa özel usulsüzlük cezası kesilmeyecektir. Düzeltme 10. günü takip eden 15 gün içinde verilmesi halinde ise kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası (2013 için 1.200 TL'nın 1/5'i olan 240 TL dir.)Elektronik ortamda form verme mecburiyetine uymayanlara özel usulsüzlük cezası kesilmesi halinde, 352 nci maddenin birinci derece usulsüzlüklerle ilgili (1) numaralı bendi ile ikinci derece usulsüzlüklerle ilgili (7) numaralı bendi uyarınca ayrıca ceza kesilmez.

[Ahmet Barlak]

KANUNİ SÜRESİ İÇERİSİNDE VERİLEN BEYANNAMELERDE DAMGA VERGİSİ MUAFİYETİ

Düzeltme amacıyla verilen vergi beyannamelerine ilişkin damga vergisi

MADDE 8 – (1) 6728 sayılı Kanunun 28/c-1 maddesiyle 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun “IV. Makbuzlar ve diğer kâğıtlar” başlıklı bölümünün “2.Beyannameler” başlıklı fıkrasının (b) bendine, “Vergi beyannameleri:” ibaresinden sonra gelmek üzere “((f) bendi dahil olmak üzere, beyanname verme süresi içerisinde düzeltme amacıyla verilen beyannameler hariç)” şeklinde parantez içi hüküm eklenmiştir.

(2) Buna göre, aylık prim ve hizmet belgesi ile muhtasar beyannamenin birleştirilerek verilmesiyle oluşturulan beyannameler dahil, kanuni süresinde düzeltme amacıyla verilen vergi beyannamelerinden damga vergisi alınmayacaktır.


Yürülük tarihi: 9 Ağustos 2016

[Ahmet Barlak]

Vergi Usul Kanunu Sirküleri/95 Pişmanlık ve Islah

T.C.

MALİYE BAKANLIĞI

Gelir İdaresi Başkanlığı

VERGİ USUL KANUNU SİRKÜLERİ/95

Konusu: Pişmanlık ve ıslah

Tarihi: 12/09/2017

Sayısı: VUK-95/ 2017-8


1. Giriş


213 sayılı Vergi Usul Kanununun “Pişmanlık ve ıslah” başlıklı 371 inci maddesinin uygulamasına yönelik açıklamalar bu Sirkülerin konusunu oluşturmaktadır.


2. Açıklama

213 sayılı Kanunun 371 inci maddesinde, beyana dayanan vergilerde vergi ziyaı cezasını gerektiren kanuna aykırı hareketlerini ilgili makamlara kendiliğinden dilekçe ile haber veren mükelleflere vergi ziyaı cezası kesilmeyeceği hükme bağlanmış ve mükelleflerin pişmanlık hükümlerinden yararlanabilmeleri için gereken şartlar beş bent halinde sayılmıştır.

Diğer taraftan, anılan Kanunun 134 üncü maddesinde, vergi incelemesinden maksadın, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak olduğu açıklanmış, bu madde ve müteakip maddelerde vergi incelemesine ilişkin hükümlere yer verilmiştir.

Pişmanlık müessesesi; mükelleflerin vergiye gönüllü uyumunda önemli bir işleve sahip olduğu gibi idare ile mükellefler arasındaki uyuşmazlıkları azaltmakta, idarenin kaynaklarını ve zamanını daha etkin olarak kullanmasına katkı sağlamaktadır.

Bu itibarla, başkaca bir sebep bulunmadığı müddetçe, sırf pişmanlıkla beyanname verdikleri gerekçesiyle mükellefler uygulamada vergi incelemesine ve takdire sevk edilmemekte, pişmanlıkla beyanname verilmesinin sevk nedeni olarak değerlendirilmesi ve mükelleflerin bu nedenle incelemeye ve takdire sevk edilmesi de mümkün bulunmamaktadır.

Duyurulur.   

Adnan ERTÜRK

Gelir İdaresi Başkanı

 

 

[Ahmet Barlak]

Soru: Geç gelen Aralık ayı faturalarını ne yapıyorsunuz?*


Cevap:
1-) İlk öncelik mükellefinizle görüşüp onayını alıp, matrah artırıcı/azaltıcı duruma göre defterin vergi incelemesine, takdir komisyonuna sevk edilme riskini hatırlatarak * aralık ayına * düzeltme vermeniz. ilgili mevzuat: Matrah azaltıcı, Zarar artırıcı, İndirimleri artırıcı Düzeltme Beyannamesi Verilmesi:
Vergi dairesine verilen düzeltme beyannameleri, matrah artırıcı ve vergi ödemesi çıkan durumlarda vergi dairesince başkaca bir tespit yoksa bu beyanname üzerinden gerekli tarhiyatı yapılmaktadır. Ayrıca İncelemeye gönderilmemektedir. Ancak verilen düzeltme beyannamesinde matrah azaltıcı, zarar artırıcı ya da devreden KDV’de artış oluşturucu düzeltme beyannamesi verilmişse, vergi dairesi gerek görmesi halinde bunları incelemeye sevk etmektedir.
Matrah azaltıcı, zarar artırıcı ya da indirimleri artırıcı düzeltme beyanname verilmesinde, yapılacak işlemler hakkında 238 sayılı VUK’nu Genel tebliğinde aşağıdaki açıklama yapılmıştır.
“….. kanuni süre içinde veya kanuni süresi geçtikten sonra kendiliğinden verilen ve matrah azaltıcı nitelikte olan ek beyannameler için hiçbir işlem yapılmaksızın incelemeye sevkedilecek ve inceleme sonucuna göre işlem yapılacaktır.” Denilmektedir.
Bu tip beyannameler için, 2002/8 no.lu Vergi Denetimi ve Koordinasyonu İç genelgesi’‘ nde şöyle açıklama yapılmıştır.
”a) Matah ve/veya vergiyi azaltıcı ya da sonraki döneme devredilen vergiyi artırıcı mahiyetteki beyannameler , yapılan düzeltmenin mükellef tarafından haklı bir nedene veya bir hataya dayandığının belgelendirilmesi ya da mükellefçe verilen yazılı izahatın vergi dairesi müdürünce yeterli görülmesi halinde miktarına bakılmaksızın kabul edilecek ve bu düzeltme beyannameleri incelemeye sevk edilmeyecektir.
b) İade hakkı da doğuran düzeltici nitelikteki gelir, kurumlar ve katma değer vergisi beyannameleri için Bakanlığımızca belirlenen limitlere göre işlem yapılacaktır.”
İncelemeye sevki önlemek için zarar artırıcı, devreden KDV artırıcı ya da matrah azaltıcı hususun nedeni, vergi dairesine verilecek dilekçe ile etraflıca açıklama yapılmasında yarar vardır.
.
2-) Diğer bir şık, 7104 sayılı Kanunla KDV Kanununda vergi indiriminin zamanına ilişkin düzenlemenin yer aldığı 29/3 üncü maddesinde yer alan “ İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir” şeklindeki ibare, 1 Ocak 2019 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere “İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir” şeklinde değiştirilerek, uygulamada da pek çok soruna yol açan indirim hakkının sadece vergiyi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılında kullanılabilmesi, daha sonraki yıllarda ise ödenmiş bile olsa verginin indirimine imkan tanınmaması şeklindeki uygulama esnetilmiştir.
Kaynak: Bayram Dağlı üstattan alıntı yapılmıştır.

[Ahmet Barlak]

Aradaki vergilendirme dönemlerinde ödenecek bir vergi çıkmaması kaydıyla, her bir dönem için ayrı ayrı düzeltme beyannamesi verilmesine gerek bulunmamaktadır.


T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

MANİSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

VERGİ VE ANLAŞMALAR UYGULAMA MÜDÜRLÜĞÜ

Sayı
:

B.07.1.GİB.4.45.15.01-KDV-25
02/12/2010

Konu
:

DÜZELTME BEYANNAMESİ
İlgide kayıtlı dilekçenizde, 2008/02 dönemine sehven işlenen … . ye ait iki adet faturanın iptal edilmesi sonucu, bu döneme ait indirilecek katma değer vergisinin (KDV) 773,10 TL azaldığı, … Vergi Dairesi Müdürlüğünce 2008/02 döneminden itibaren KDV beyannamelerinin düzeltilmesinin istendiği, ancak söz konusu dönemden 2009/11 dönemi dahil ilgili tutar devreden KDV tutarından mahsup edilse dahi ödenecek KDV çıkmadığı belirtilerek sadece son döneme ait KDV beyannamesinin düzeltilmesinin yeterli olup olmayacağı sorulmaktadır.
KDV mükellefleri tarafından geçmiş vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak bir düzeltme beyannamesi verilmesi halinde en son KDV beyannamesi de dahil olmak üzere aradaki tüm KDV beyanlarının buna göre düzeltilmesi gerekmektedir.

Ancak, düzeltme beyannamelerinin verildiği dönemden en son vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesine kadar, bu düzeltme neticesinde aradaki vergilendirme dönemlerinde ödenecek bir vergi çıkmaması kaydıyla, her bir dönem için ayrı ayrı düzeltme beyannamesi verilmesine gerek bulunmamaktadır. Dolayısıyla bu tür durumlarda en son vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesinde gerekli düzeltmenin yapılması yeterlidir.
Buna göre, 2008/02 dönemi KDV beyannamesinde yapılan yanlışlığın düzeltilmesi sonucu (2008/2-2009/11) dönemleri arasında ödenecek vergi çıkmaması halinde sadece 2009/11 dönemi KDV beyannamesinde düzeltme yapılması yeterli olup her bir dönem için ayrı ayrı düzeltme beyannamesi verilmesine gerek bulunmamaktadır.

[Ahmet Barlak]

T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)


TARİH : 02.07.2013
SAYI : 39044742-KDV.11-954
KONU : İhracat işlemleri nedeniyle düzeltmeye konu beyannamelerde ödenecek KDV çıkmaması halinde tek bir düzeltme beyannamesi verilip verilmeyeceği.


…
İLGİ: …

İlgide özelge talep formunuzda, 2009/Mayıs döneminde sonraki döneme devreden katma değer vergisinin (KDV'nin sehven 4.502,00 TL hesaplandığı ve vergi dairenizce ihracat işlemleriniz olduğu için 2009/05 döneminden itibaren tüm KDV beyannamelerinin düzeltilmesinin istendiği anlaşılmış olup, sadece son döneme ait KDV beyannamesinin düzeltilmesinin yeterli olup olmayacağı hususunda tereddüt hasıl olduğundan Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Konu ile ilgili olarak 60 Seri No.lu KDV Sirkülerinin "7.3.Düzeltme Beyanı" başlıklı bölümünde;

"KDV mükellefleri tarafından geçmiş vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak bir düzeltme beyannamesi verilmesi halinde, en son KDV beyannamesi de dahil olmak üzere aradaki tüm KDV beyanlarının buna göre düzeltilmesi gerekmektedir.

Ancak, düzeltme beyannamesinin verildiği dönemden en son vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesine kadar, bu düzeltme neticesinde aradaki vergilendirme dönemlerinde ödenecek bir vergi çıkmaması kaydıyla, her bir dönem için ayrı ayrı düzeltme beyannamesi verilmesine gerek bulunmamaktadır. Dolayısıyla bu tür durumlarda düzeltmenin yapıldığı vergilendirme dönemi ile en son vergilendirme dönemine ilişkin, düzeltme beyannamesi verilmesi yeterli olacaktır." denilmektedir.

Mal ve hizmet ihracından dolayı indirim yolu ile giderilemeyen KDV'nin nakden veya mahsuben iadesinin talep edilmesi durumunda (iade miktarının belirlenmesi yönünden sonraki döneme devreden KDV tutarı önem arz ettiğinden) KDV mükellefleri tarafından geçmiş vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak bir düzeltme beyannamesi verilmesi halinde, en son KDV beyannamesi de dahil olmak üzere aradaki tüm KDV beyanlarının buna göre düzeltilmesi gerekmektedir

Buna göre, KDV iade talebinizin bulunması nedeniyle düzeltme beyannamesinin verildiği dönemden en son vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesine kadar her bir dönem için ayrı ayrı düzeltme beyannamesi verilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

[Ahmet Barlak]

KDV iade alacağını indirim yoluyla giderme tercihinde bulunan mükelleflerin daha sonra bu tercihten vazgeçerek nakden veya mahsuben iade talep etmeleri halinde aradaki dönemler için düzeltme beyannamesi vermeleri gerekir.



KDV UYGULAMA GENEL TEBLİĞİ

IV-

"D. DİĞER HUSUSLAR

1. İade Hakkının İndirim Yoluyla Kullanılması

İade hakkı doğuran işlemleri bulunan mükelleflerin bu işlemler dolayısıyla yüklendikleri vergileri nakden veya mahsuben iade olarak talep etmek yerine indirim yoluyla giderme tercihinde bulunmaları mümkündür.

Tercihini bu yönde kullanan mükellefler tarafından iade hakkı doğuran işlem bedelleri KDV Beyannamesinin “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” ve “Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” tablolarında beyan edilir; ancak tabloların "Yüklenilen KDV" veya "İadeye Konu Olan KDV" sütunlarına "0" (sıfır) yazılır.

Bu şekilde beyanda bulunan mükelleflerin, iade için istenenler hariç, iade hakkı doğuran işlemi tevsik eden belgeleri beyanname ekinde ibraz etmeleri gerekir.

Ancak, mükelleflerin iade hakkı doğuran işlemleri nedeniyle iadesini talep ettikleri tutarın bir kısmının iade alınıp kalan kısmının indirim yoluyla giderilmesi tercihinde bulunmaları mümkün değildir.

(Ek paragraf:RG-3/6/2021-31500) Bununla birlikte, aynı vergilendirme döneminde birden fazla konuda veya işlem türünde iade hakkı bulunan mükelleflerin bunların bazıları için iade hakkını kullanmaması mümkündür.

KDV iade alacağını indirim yoluyla giderme tercihinde bulunan mükelleflerin daha sonra bu tercihten vazgeçerek nakden veya mahsuben iade talep etmeleri halinde aradaki dönemler için düzeltme beyannamesi vermeleri gerekir. Tercih değişikliğinin yapıldığı dönemde iade için istenilen belgeler de verilir."