|
Kullanılmış araç satışında KDV oranı
Kullanylmy? araç saty?ynda uygulanacak katma de?er vergisi orany
Tarih 29/04/2010
Sayy KDV-54/ 2010-2
Kapsam
T.C.
MALYYE BAKANLI?I
Gelir Ydaresi Ba?kanly?y
KATMA DE?ER VERGYSY SYRKÜLERY / 54
Konusu : Kullanylmy? araç saty?ynda uygulanacak katma de?er vergisi orany
Tarihi : 29 / 04 / 2010
Sayysy : KDV-54/ 2010-2
Ylgili Oldu?u Maddeler : Katma De?er Vergisi Kanununun 28 inci maddesi
1. Giri?
Ba?kanly?ymyza intikal eden olaylardan, kullanylmy? araç saty?ynda uygulanacak katma de?er vergisi oranyna ili?kin tereddüt bulundu?u anla?ylmy? olup konu hakkynda a?a?ydaki açyklamalaryn yapylmasy uygun görülmü?tür.
2. Yasal Düzenlemeler
3065 sayyly Katma De?er Vergisi (KDV) Kanununun; 1/1 inci maddesine göre, Türkiye'de ticari, synai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapylan teslim ve hizmetler; 1/3-d maddesine göre de müzayede mahallerinde ve gümrük depolarynda yapylan saty?lar KDV'ye tabidir.
KDV oranlary, KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdi?i yetkiye dayanylarak 30/12/2007 tarih ve 26742 sayyly Resmi Gazetede yayymlanan 2007/13033 sayyly Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararnameye ekli I sayyly listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, II sayyly listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi i?lemler için %18 olarak tespit edilmi?tir.
Söz konusu Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli I sayyly listenin 9 uncu syrasynda;
"A?a?yda tanymlary yapylan motorlu ta?ytlardan yalnyz "kullanylmy?" olanlar,
Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 8701.90.50.00.00 Kullanylmy? olanlar ile 87.03 pozisyonundaki binek otomobilleri ve esas itibariyle insan ta?ymak üzere imal edilmi? di?er motorlu ta?ytlar (87.02 pozisyonuna girenler hariç) (stey?yn vagonlar ve yary? arabalary dahil). [(Yalnyz binek otomobilleri, stey?yn vagonlar, yary? arabalary, arazi ta?ytlary, jipler, vb., motorlu karavanlar, elektrik, gaz, güne? enerjili vb. motorlu ta?ytlar, "8703.10.11.00.00 özellikle kar üzerinde hareket etmek için dizayn edilmi? syky?tyrma ate?lemeli içten yanmaly pistonlu motorlu olanlar (dizel veya yary dizel) veya kyvylcym ate?lemeli içten yanmaly pistonlu motorlu ta?ytlar", "8703.10.18.00.00 di?erleri"] [Ambulanslar, mahkum ta?ymaya mahsus arabalar, para arabalary, cenaze arabalary, itfaiye öncü arabalary gibi özel amaçla yapylmy? motorlu ta?ytlar hariç.]"
ifadesine yer verilmi?tir.
2007/13033 sayyly Bakanlar Kurulu Kararnamesinin 1 inci maddesinin (5) no.lu ayrymynda, (I) sayyly listenin 9 uncu syrasynda yer alan "kullanylmy?" deyiminin 4760 sayyly Özel Tüketim Vergisi Kanununa göre özel tüketim vergisine tabi olmayan ta?ytlary ifade etti?i belirtilmi?tir.
87.03 pozisyonunda yer alan e?yalaryn tanymyna ili?kin olarak, 27/7/2005 tarih ve 25888 sayyly Resmi Gazetede yayymlanan 8 Seri No.lu Gümrük Genel Tebli?i (Tarife-Synyflandyrma Kararlary) ile 6/2/2010 tarih ve 27485 sayyly Resmi Gazetede yayymlanan 2 Seri No.lu Gümrük Genel Tebli?inde (Gümrük Tarife Cetveli Açyklama Notlary) de açyklamalar yapylmy? bulunmaktadyr.
Buna göre;
1) 1+1, 1+3, 1+4 veya 1+7 koltuklu, ?oför ve öndeki yolcunun arkasyndaki kysymda emniyet kemerleri veya emniyet kemeri montajy için tertibat, koltuk ve emniyet ekipmany montajy için sabit tertibat, aracyn iç kysmynyn her tarafynda, araçlaryn yolcu bölümlerinde yer alan konfor özellikleri ve iç dö?emeleri (örn. yer kaplamalary, havalandyrma, iç aydynlatma, küllükler), iki yan panel boyunca arka camlary bulunan (en arkada yük bölümünün sa? ve sol taraflarynda cam bulunsun bulunmasyn); ?oför ve öndeki yolcularyn bölümü ile insan veya e?ya ta?ynmasy için kullanylan arka bölüm arasynda sabit bir panel veya bariyer bulunmayan kapaly kasa motorlu ta?ytlar 87.03 pozisyonunda yer almakta olup, binek otomobiller bu kapsamda de?erlendirilmektedir.
87.03 pozisyonunda tanymlanan binek otomobiller ve esas itibariyle insan ta?ymak üzere imal edilmi? di?er motorlu ta?ytlar (87.02 pozisyonuna girenler hariç) (stey?yn vagonlar ve yary? arabalary dahil) hem insan hem e?ya ta?yyabilen motorlu araçlar gibi "çok amaçly araçlary" kapsamaktadyr.
Sürücü dahil 10 veya daha fazla ki?i ta?ymaya mahsus motorlu ta?ytlar 87.02 pozisyonunda yer almaktadyr.
Ambulanslar, mahkum ta?ymaya mahsus arabalar, para arabalary, cenaze arabalary, itfaiye öncü arabalary gibi özel amaçla yapylmy? motorlu ta?ytlar 87.03 pozisyonunda yer almakla birlikte, 2007/13033 sayyly Bakanlar Kurulu Kararnamesi eki I sayyly listenin 9 uncu syrasy haricinde tutulmu?tur.
2) 30/3/2009 tarihinde yürürlü?e giren 2009/14812 sayyly Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile, 2007/13033 sayyly Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli (I) sayyly listenin 9 uncu syrasyna 30/3/2009 tarihinden geçerli olmak üzere "8701.90.50.00.00 Kullanylmy? olanlar" ibaresi eklenmi?tir.
Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 8701.90.50.00.00 Gümrük Tarife Ystatistik Pozisyonunda, tekerlekli zirai traktörler ve ormancylykta kullanylan tekerlekli traktörlerin (motokültörler hariç) kullanylmy? olanlary yer almaktadyr.
3) Kamyonet türü araçlar genellikle birden fazla koltuk syrasyna sahiptirler ve biri insan ta?ynmasyna mahsus kapaly bir kabin ve e?ya ta?ynmasyna mahsus açyk veya kapaly bir alan olmak üzere iki ayry alandan meydana gelirler. Bununla birlikte, bu tür araçlaryn ikiden fazla aksy olmasy veya e?ya ta?ymaya mahsus alandaki azami dahili taban uzunlu?unun aracyn dingiller arasy mesafesinin % 50 sinden fazla olmasy halinde, bu araçlar 87.03 pozisyonunda synyflandyrylmazlar.
4) Birden fazla koltuk syrasyna sahip olan panelvan türü araçlar 87.03 pozisyonu "Armonize Sistem Yzahnamesinde" verilen göstergeleri kar?ylamalydyr. Ancak, arka kysymda güvenlik teçhizaty ve koltuklaryn yerle?tirilmesi için sabit tutturma noktalary ve ba?lanty elemanlarynyn bulunmady?y birden fazla koltuk syrasyna sahip olan panelvan türü araçlar, yolcu alany ile yük alany arasynda sabit bir panel veya bariyer ya da yan panellerde pencereleri bulunsun veya bulunmasyn 87.03 pozisyonunda synyflandyrylmazlar.
Bununla beraber, 2007/13033 sayyly Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli I sayyly listenin 9 uncu syrasynda, KDV Kanununun 30/b maddesine göre binek otomobillerinin alymynda yüklenilen KDV'yi indirim hakky bulunan mükelleflerin, bu araçlary tesliminde % 18 oranynda KDV uygulanaca?y belirtilmi?tir.
Di?er taraftan, 2008/13426 sayyly Bakanlar Kurulu Kararnamesinin 2 nci maddesinde; KDV Kanununun 30/b maddesine göre binek otomobillerinin alymynda yüklenilen KDV'yi indirim hakky bulunan mükelleflerin, kiralamak veya çe?itli ?ekillerde i?letmek üzere iktisap ettikleri ve 31/12/2007 tarihi itibaryyla aktiflerinde veya envanterlerinde bulunan binek otomobillerinin iktisap tarihinden itibaren 2 yyl geçtikten sonra teslime konu olmasy halinde, bu teslimde % 1 oranynda KDV uygulanaca?y ifade edilmi?tir.
3. Sonuç
Kullanylmy? araçlaryn KDV Kanununun 1/1 maddesi kapsamynda ticari mahiyetteki teslimi veya 1/3-d maddesi kapsamynda müzayede yoluyla saty?y KDV'ye tabi tutulacaktyr. KDV'ye tabi olacak ?ekilde saty?y yapylan aracyn durumunun, yukaryda yapylan açyklamalar çerçevesinde tespit edilmesinden sonra;
1) Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 8701.90.50.00.00 Gümrük Tarife Ystatistik Pozisyonunda yer alan kullanylmy? tekerlekli zirai traktörler ve ormancylykta kullanylan tekerlekli traktörlerin (motokültörler hariç) 30/3/2009 tarihinden itibaren tesliminde %1 oranynda KDV hesaplanacaktyr.
2) Aracyn 87.03 pozisyonunda yer alan binek otomobili niteli?ine haiz olmasy durumunda 2007/13033 sayyly Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli I sayyly listenin 9 uncu syrasyna istinaden söz konusu aracyn saty?y %1 oranynda KDV'ye tabi olacaktyr.
Araç sahibinin KDV Kanununun 30/b maddesine göre binek otomobillerinin alymynda yüklendi?i KDV'yi indirim hakky bulunmasy halinde (araç kiralama, taksi i?letmesi gibi) bu aracyn saty?ynda KDV orany %18 olarak uygulanacaktyr. Ancak, binek otomobillerinin alymynda yüklendi?i KDV'yi indirim hakky bulunan mükelleflerin 31/12/2007 tarihi itibariyle aktiflerinde veya envanterlerinde bulunan binek otomobillerinin iktisap tarihinden itibaren 2 yyl geçtikten sonra teslimi %1 oranynda KDV'ye tabi tutulacaktyr.
Aracyn 87.03 pozisyonunda yer almamasy durumunda ise %18 oranynda KDV uygulanacaktyr.
Örne?in; e?ya ta?ymaya mahsus kamyonun saty?ynda %18 oranynda KDV hesaplanacaktyr.
Ayny ?ekilde 87.02 pozisyonunda yer alan otobüs, midibüs ve minibüs gibi araçlaryn teslimi de %18 oranynda KDV'ye tabi tutulacaktyr.
3) Ambulanslar, mahkum ta?ymaya mahsus arabalar, para arabalary, cenaze arabalary, itfaiye öncü arabalary gibi özel amaçla yapylmy? motorlu ta?ytlaryn kullanylmy? olanlarynyn tesliminde %18 oranynda KDV uygulanacaktyr.
Duyurulur.
Mehmet KYLCY
Gelir Ydaresi Ba?kany
T.C.
GELYR YDARESY BA?KANLI?I
Bursa Vergi Dairesi Ba?kanly?y
(Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlü?ü
Tarih :17.10.2008
Sayy : B.07.1.GYB.4.16.16.02-300-08- /1837
Konu : Oto galerisi olarak faaliyet gösteren mükellefin komisyon usulü ya da noter senediyle kendi adyna aldy?y araçlaryn saty?ynda KDV orany hk.
Sn; .........................................
Ylgi : ............ tarih ve ...........kayyt sayyly dilekçeniz.
Ylgide kayytly dilekçenizde, oto galerisi i?letmecili?i i?inizden ötürü .............. Vergi Dairesi Müdürlü?ü’nün ..................... vergi kimlik numarasynda i?lem gördü?ünüz, i? yerinizde iki ayry ?ekilde saty? yapyldy?y, bunlardan birinin komisyon usulü di?erinin ise noter senediyle kendi adynyza satyn aldy?ynyz araçlary daha sonra satty?ynyzdan bahisle, söz konusu araçlaryn alym ve satymynda uygulanmasy gereken katma de?er vergisi oranlary hakkynda bilgi verilmesi istenilmektedir.
Bilindi?i gibi, 3065 sayyly Katma De?er Vergisi Kanununun 28’nci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdi?i yetkiye dayanylarak yayymlanan 24.12.2007 tarih ve 2007/13033 sayyly Kararname eki Kararyn 1’inci maddesinde; Mal teslimleri ile hizmet ifalaryna uygulanacak katma de?er vergisi oranlary;
a) Ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere, vergiye tabi i?lemler için, % 18
b) Ekli (I) sayyly listede yer alan teslim ve hizmetler için, %1
c) Ekli (II) sayyly listede yer alan teslim ve hizmetler için, %8
olarak tespit edilmi?, ayny maddenin 5’nci fykrasynda; (I) sayyly listenin 9 uncu syrasynda yer alan "kullanylmy?" deyiminin, 4760 sayyly Özel Tüketim Vergisi Kanununa göre özel tüketim vergisine tabi olmayan ta?ytlary ifade edece?i hükme ba?lanmy?tyr.
Söz konusu Kararnameye ekli I sayyly listenin 9’uncu syrasynda; “A?a?yda tanymlary yapylan motorlu ta?ytlardan yalnyz "kullanylmy?" olanlar,
“Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 87.03 pozisyonundaki binek otomobilleri ve esas itibariyle insan ta?ymak üzere imal edilmi? di?er motorlu ta?ytlar (87.02 pozisyonuna girenler hariç) (stey?yn vagonlar ve yary? arabalary dahil). [(Yalnyz binek otomobilleri, stey?yn vagonlar, yary? arabalary, arazi ta?ytlary, jipler, vb., motorlu karavanlar, elektrik, gaz, güne? enerjili vb. motorlu ta?ytlar, "8703.10.11.00.00 özellikle kar üzerinde hareket etmek için dizayn edilmi? syky?tyrma ate?lemeli içten yanmaly pistonlu motorlu olanlar (dizel veya yary dizel) veya kyvylcym ate?lemeli içten yanmaly pistonlu motorlu ta?ytlar", "8703.10.18.00.00 di?erleri"] [Ambulanslar, mahkum ta?ymaya mahsus arabalar, para arabalary, cenaze arabalary, itfaiye öncü arabalary gibi özel amaçla yapylmy? motorlu ta?ytlar hariç.] (Katma De?er Vergisi Kanununun 30/b maddesine göre binek otomobillerinin alymynda yüklenilen katma de?er vergisini indirim hakky bulunan mükelleflerin, bu araçlary tesliminde bu Kararyn 1 inci maddesinin (a) bendinde öngörülen vergi orany uygulanyr.)” denilmektedir.
Öte yandan, 06.04.2008 tarih ve 26839 sayyly Resmi Gazetede yayymlanan 2008/13426 sayyly Kararname eki Kararyn 2’inci maddesinde; “ Katma De?er Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin (b) bendine göre, binek otomobillerin alymynda yüklenilen katma de?er vergisini indirim hakky bulunan mükelleflerin, kiralamak veya çe?itli ?ekillerde i?letmek üzere iktisap ettikleri ve 31/12/2007 tarihi itibaryyla aktiflerinde veya envanterlerinde bulunan binek otomobillerinin iktisap tarihinden itibaren 2 yyl geçtikten sonra teslime konu olmasy halinde bu teslimde % 1 katma de?er vergisi orany uygulanyr.”hükmüne yer verilmi?tir.
Ayny Kanunun 29/1-a maddesinde, mükelleflerin kendilerine yapylan teslim ve hizmetler dolayysyyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma de?er vergisini, yaptyklary vergiye tabi i?lemler üzerinden hesaplanan katma de?er vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadykça, faaliyetlerine ili?kin olarak indirebilecekleri, 30 uncu maddesinin (b) fykrasynda da ; faaliyetleri kysmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanmasy veya çe?itli ?ekillerde i?letilmesi olanlaryn bu amaçla kullandyklary hariç olmak üzere i?letmelere ait binek otomobillerinin aly? vesikalarynda gösterilen katma de?er vergisi'nin mükellefin vergiye tabi i?lemleri üzerinden hesaplanan katma de?er vergisinden indirilemeyece?i hüküm altyna alynmy?tyr.
Yukarydaki açyklamalaryn birlikte de?erlendirilmesi durumunda;
-Dilekçenizde belirtildi?i gibi, faaliyetleriniz gere?i gerek komisyon usulü ile ve gerekse kendi adynyza saty?yny yapty?ynyz araçlaryn kullanylmy? binek otomobilleri ve di?er araçlar ?eklinde synyflandyrylarak, kullanylmy? binek otomobillerinin %1, di?er araçlaryn ve ayryca satylan araçlarla ilgili aldy?ynyz komisyon tutarlarynyn %18 oranynda,
-Söz konusu araçlardan kullanylmy? binek otomobillerinin alymy syrasynda uygulanmasy gereken katma de?er vergisi oranyn belirlenmesinde kullanylmy? binek otomobillerinin satycylarynyn konumunun dikkate alynarak faaliyetleri kysmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanmasy veya çe?itli ?ekillerde i?letilmesi olan mükelleflerden; iktisap ettikleri 31.12.2007 tarihi itibariyle aktiflerinde veya envanterlerinde bulunan binek otomobillerinin iktisap tarihinden itibaren 2 yyl geçtikten sonra saty?ynyn gerçekle?tiriliyor olmasy halinde saty? bedeli üzerinden % 1 oranynda, bu ?artlaryn olu?mamasy durumunda genel oranda ( %18), faaliyetleri tamamen binek otomobillerinin kiralanmasy veya i?letilmesi dy?ynda olan vergi mükelleflerinden iktisap edilecek kullanylmy? binek otomobillerinin ise % 1 oranynda,
katma de?er vergisine tabi tutulmasy gerekmektedir.
Öte yandan; münhasyran satmak üzere satyn alynan ve i?letmenizde kullanmadan (demirba?lara dahil edilmeden) satylan ikinci el binek otomobillerinin aly?y syrasynda yüklenilen KDV’nin genel hükümlere göre indirim konusu yapylabilece?i tabiidir.
Bilgilerinizi rica ederim.
|
Kullanılmış araç satışında KDV oranı
