Kanuni süresinden sonra verilen düzeltme beyannamesinde TECİL EDİLECEK KDV BULUNMASI

[Ahmet Barlak]

Maliye Bakanlığı Özelgesi Tarih : 20.5.1994 Sayı ;B.07.0.GEL.0.80/11.

İhraç kaydıyla yapılan teslimler nedeniyle pişmanlık talebiyle verilen beyannameye dayanarak tahakkuk ettirilen ödenmesi gereken vergi (tescil edilen vergi) üzerinden pişmanlık zammı hesaplanması icap etmektedir. Bilindiği üzere 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu'nun Pişmanlık ve Islah başlıklı 371. maddesinde, 'Beyana dayanan vergilerden kaçakçılık (338, 346 ve 347. maddelerde yazılı şekilde yapılanlar dahil) ağır kutur ve kusur mahiyetindeki kanuna aykırı hareketlerini ilgili makamlara kendiliğinden haber veren mükelleflere aşağıda yazılı kayıt ve şartlarla kaçakçılık, ağır kusur ve kusur cezaları kesilmez' hükmü yer almakta, pişmanlık şartlarının neler olduğu da bentler halinde belirlenmiş bulunmaktadır. Madde hükmünden de anlaşılacağı üzere, pişmanlık; beyan üzerinden tarh ve tahakkuk ettirilen vergiler için geçerli olan ve temelinde vergi zıyaı yatan bir olayın kendiliğinden haber verilmesidir. Sözü edilen maddenin 5 Numaralı bendinde de, ödeme süresi geçmiş bulunan vergilerin, ödemenin geciktiği her ay ve kesri için 6183 Sayılı Kanun'un 51. maddesinde belirtilen nispette uygulanacak gecikme zammı oranında bir zamla kirlikte haber verme tarihinden başlayarak 15 gün içinde ödenmesinin gerektiği hüküm altına alınmıştır. Bu nedenle, yükümlülerin Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11/1c maddesi uyarınca yaptıkları teslimlere ait ilgili dönem katma değer vergisi beyannamesinin kanuni süresi içinde verilmeyip bu süre geçtikten sonra veya kanuni süresinde verilmekle beraber daha sonra beyannamenin hatalı doldurulmuş olduğunun farkına varılarak düzenlenen ek beyannamenin pişmanlık talebiyle verilmesi ve pişmanlık şartlarına uyulması hallerinde, bu taleplerinin geçerli sayılması gerekmektedir. Pişmanlık talebiyle verilen beyannameye dayanarak tahakkuk ettirilen ödenmesi gereken vergi (tecil edilen vergi) üzerinden pişmanlık zammı hesaplanması icap etmektedir. Ayrıca mükelleflerin pişmanlık şartlarına uymamaları halinde de, bunlar adına cezalı tarhiyat yapılacağı tabiidir.